审计师如何使用财务报表

财务报表审计的组织方法大致分为两类：一种是对财务报表的每个账户余额单独进行审计，此法被称为账户法；二是将财务报表分成几个循环进行审计，即把紧密联系的交易种类和账户余额归入同意循环中，按照业务循环组织实施审计，此法成为循环法。一般而言，账户法与多数被审计单位账户设置体系及财务报表格式相吻合，具有操作方便的优点，所以大部分的审计业务都采用的是这样方法。但它紧密联系的相关账户，认为的予以分割（比如存货和营业成本），容易造成审计工作的脱节和重复，不利于审计效率的提高，但是易于普通的审计师掌握和新人的入手。循环法更符合被审计单位的业务流程和内部控制设计的实际情况，不仅可加深审计人员对被审单位经纪业务的理解，而且由于将特定业务循环所设涉及的财务报表项目分配给一个或数个审计人员，增强了审计人员分工的合理性，有利于提高审计工作和效率，但是对审计人员的专业要求也比较高，经验和专业判断有很高的要求，应用起来才能得心应手。一般情况下，控制测试通常采用循环法实施。因为控制从根本上来说是与被审计单位的业务流程紧密相关的。对于财务报表的余额则既可以采用账户法实施，也可以采用循环法实施。但是由于控制测试是是按照循环法实施的，为了有了与实质性程序与控制测试的衔接，也会用到循环法。在实际的业务中，基本上都采用的是账户法进行的。但是大部分的审计教材讲的都是循环法。这是这部分内容的最后一篇了，感谢大家的阅读和关注！展开阅读全文

近日，德勤会计师事务所美国分所开展了一项的调查显示，财务报表审计不仅是一项合规性工作，而且能为公司提供一个了解公司情况并产生积极业务影响的机会。共有300名高管和100名审计委员会委员参与了本次调查。 然而，本次调查同时也发现，在许多情况下，公司未能充分利用审计工作所提供的意见和见解。 德勤美国分所在2017年3月29日发布了相关调研报告，主要内容有： • 超过四分之三(79%)的高管和91%的审计委员会委员表示，财务报表审计能指明公司提高业绩的机会所在。 • 几乎一半(46%)的高管以及更高比例(62%)的审计委员会委员表示，如果不进行审计，他们可能会遗漏一些重要的观点。 • 调查对象认为，经常利用审计信息的公司在过去三到五年的时间内更可能实现“良好”或“出色”的增长。 德勤“客户与行业”方面的国家管理审计合伙人亚当·魏森伯格(Adam Weissenberg，CPA)说：“显而易见，在这方面质量是根基。我们一直从切实做好审计工作、确保审计质量入手。如果我们也能提供一些深入观点并借此来帮助公司了解它们所不知悉的情况，那么，这部分工作应是审计业务中极有价值的工作，而我们的客户会重视这些观点和看法。” 通过审计，公司可以了解有关行业和市场的新信息，发现自身流程和政策存在的不足，并识别缺乏效率的环节和风险。数据分析已得到了更广泛的'运用，能够帮助审计人员查看各个领域的海量数据，找出对客户可能有帮助的信息。 无论是测试日记账、分析公司诸多租赁业务的内容实质，还是从多个合同收集信息，数据分析使得审计师能够发现异常情况，找出过去一直不为公司所知的低效率环节。这些观点和意见可以为审计客户提供重要信息并采取相应行动。 尽管如此，公司常常错失了财务报表审计所提供的机会。德勤的调查显示，每三家公司中至少有一家公司(35%)很少或从未利用财务报表审计信息来改善其业务。在未能经常利用审计信息的公司中，大约一半的高管(45%)和审计委员会委员(48%)未能制定流程来利用审计所提供的观点和见解。 魏森伯格建议，审计师、管理层和审计委员会可以使用以下策略来确保客户能够从审计中获取最大价值： 沟通。管理层、审计委员会和审计师需要确保频繁进行沟通，以确定公司能了解并利用审计师的发现和见解。通过后续跟踪以及与公司管理层和审计委员会进行检查，审计师可以确保他们的观点和意见得到了解。 在判断和沟通方面加强对审计师的培训。魏森伯格指出：“我们必须继续努力发展团队的技能，以便他们能够做到这一点，具备有效沟通的能力，能够利用所有分析和我们所做的创新，并辨别哪类信息是至关重要的，需要与审计委员会进行沟通。” 对于那些一直致力于尽可能地提高审计质量的事务所来说，这项调查提供了一个好消息，因为83%的高管和83%的审计委员会委员认为审计工作所提供的信息具有“良好”、“优秀”或“非常出色”的可靠性。 魏森伯格谈到：“企业对审计师有一种固有的信任，相信他们能履行自己的职责。如果审计师能够切实做好审计工作、确保审计质量，那么，审计委员会将把我们视为一个独立的来源，认为我们能够完成自身应有使命。”

货币资金是否和库存，对账单相符。应收和应付款项和客户核对是否相符。固定资产和存货、低值易耗品等财产盘点是否和帐相符，折旧是否符合规定等等。

审计师给的调整分录，调整年度报告，调整后的年度报告是所得税汇算清缴的依据，就是说，这些调整分录同时也是汇算清缴应该调增或调减的项目。至于是否调整本年度的帐簿纪录，调整也行，记入“以前年度损益”，不调整也可以，只调表不调账，下个年度的年报，期初数按照此分录再次调整即可。审计完后给出的调整分录需要怎么处理是审计报告要说明的问题，因为审计已经认为原来账务处理不当，就应该明确地告诉被审计单位进行账务处理，如果涉及上年的利润或税金问题也要详细说明，使之审计监督达到审计初衷的目的。

一、审计的产生审计是审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为。它是基于经济监督的需要而产生的。二、审计程序的类型1、检查记录或文件检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。检查记录或文件的目的是对财务报表所包含或应包含的信息进行验证。2、检查有形资产检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查。检查有形资产程序主要适用于存货和现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等。检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。3、观察观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察。观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而会影响注册会计师对真实情况的了解。因此，注册会计师有必要获取其他类型的佐证证据。4、询问询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序以获取充分、适当的审计证据。5、函证函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。例如对应收账款余额或银行存款的函证。通过函证获取的证据可靠性较高，因此，函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序。6、重新计算重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新计算通常包括计算销售发票和存货的总金额，加总日记账和明细账，检查折旧费用和预付费用的计算，检查应纳税额的计算等。7、重新执行重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。例如，注册会计师利用被审计单位的银行存款日记账和银行对账单，重新编制银行存款余额调节表，并与被审计单位编制的银行存款余额调节表进行比较。8、分析程序分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。审计师可以通过单独或组合执行上述程序完成风险评估和实质性程序，并不适合控制测试。三、制度基础审计的流程1、确定审计的目标2、了解内部控制制度，并予以描述3、内部控制制度的初步评价4、符合性测试5、符合性测试结果的评价6、实质性测试7、实质性测试结果的评价8、撰写审计报告优点：一方面当大大减少审计工作中取得审计证据的工作量，从而节约人力时间、降低成本;另外能较好的避免失误，保证审计工作质量。缺点：过分依赖对内部控制的审计。