注册会计师预测调分

注册会计师的作用有：为企业的发展提供信息和依据；对企业的经营关况进行预测和分析；为企业的经营决策献计献策；税收理财为企业合理节税。注册会计师的具体职责是：负责审计项目计划编制、调整和执行；对项目组成员进行培训、工作安排和考核，对工作进度进行有效控制。
注册会计师，是指通过注册会计师执业资格考试并取得注册会计师证书在会计师事务所执业的人员，简称为CPA。注册会计师专业考试科目为《会计》、《审计》、《财务成本》、《经济法》、《税法》、《战略与风险》，综合阶段为：职业能力综合测试。

注册会计师在测试会计分录和其他调整时，首先需要确定待测试会计分录和其他调整的总体，然后针对该总体实施完整测试。注册会计师在确定待测试会计分录和其他调整的总体时， 需要根据风险评估结果，并运用职业判断。虚假会计分录和其他调整通常在报告期末作出，因此，审计准则要求注册会计师选择在报告期末作出的会计分录和其他调整进行测试。然而，由于舞弊导致的财务报表重大错报可能发生于整个会计期间， 并且舞弊者可能运用各种方式隐瞒舞弊行为，因此，审计准则要求注册会计师考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。
注册会计师考虑下列情况， 可能有助于其确定待测试会计分录和其他调整的总体：
（1） 某些会计分录和其他调整可能并不过入被审计单位的总账，因此，注册会计师需要全面了解各总账账户，以及各明细账户与被审计财务报表项目之间的对应关系。
（2）注册会计师可以结合对被审计单位财务报告流程以及被审计单位针对会计分录和其他调整实施的控制的了解， 来确定待测试会计分录和其他调整的总体。在这一过程中，注册会计师可以了解会计分录和其他调整的来源和特征，例如，会计分录是由会计信息自动生成的，还是以手工方式生成的。
（3）以手工方式生成的会计分录或其他调整通常于月末、季末或年末作出，主要用于记录会计调整或会计估计，或者用于编制合并财务报表。
（4）对于以手工方式生成的会计分录或其他调整，特别是在期末用于记录会计调整或会计估计， 或者用于编制合并财务报表的调整分录，注册会计师可以了解这些分录的编制者、所需要的审批，以及这些分录以何种方式得以记录 （例如， 这些分录是以电子形式记录的，没有实物证据，还是以纸质形式记录的） 。 确定待测试会计分录和其他调整的总体后， 注册会计师需要针对该总体实施审计程序，以确定总体的完整。注册会计师在设计和实施完整测试，需要考虑由于舞弊导致的财务报表重大错报风险，以及对被审计单位财务报告流程的了解。

实质方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质程序为主；综合方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质程序结合使用。当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见、重视调整审计程序的质、时间和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质方案。
而实质程序是审计方案中的程序组合，包括实质分析程序和细节测试。

控制测试介绍个会计师方面的关键术语

控制测试指的是测试控制运行的有效，这一概念需要与 “了解内部控制”进行区分。“了解内部控制”包含两层含义：一是评价控制的设计;二是确定控制是否得到执行。测试控制运行的有效与确定控制是否得到执行所需获取的审计证据是不同的。

在实施风险评估程序以获取控制是否得到执行的审计证据时，注册会计师应当确定某项控制是否存在，被审计单位是否正在使用。

在测试控制运行的有效时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：1控制在所审计期间的不同时点是如何运行的;2控制是否得到一贯执行;3控制由谁执行;4控制以何种方式运行如人工控制或自动化控制。从这四个方面来看，控制运行有效强调的是控制能够在各个不同时点按照既定设计得以一贯执行。因此，在了解控制是否得到执行时，注册会计师只需抽取少量的交易进行检查或观察某几个时点。但在测试控制运行的有效时，注册会计师需要抽取足够数量的交易进行检查或对多个不同时点进行观察。

下面举例说明两者之间的区别。某被审计单位针对收入和费用的业绩评价控制如下：财务经理每月审核实际收入按产品细分和费用按费用项目细分，并与预算数和上年同期数比较，对于差异金额超过5%的项目进行分析并编制分析报告，经理审阅该报告并采取适当跟进措施相关认定：发生、准确和完整。注册会计师抽查了最近三个月的分析报告，并看到上述人员在报告上签字确认，证明该控制已经得到执行。然而，注册会计师在与经理的讨论中，发现他对分析报告中明显异常的数据并不了解其原因，也无法作出合理解释，从而显示该控制并未得到有效地运行。

测试控制运行的有效与确定控制是否得到执行所需获取的审计证据虽然存在差异，但两者也有联系。本准则第三十条指出，为评价控制设计和确定控制是否得到执行而实施的某些风险评估程序并非专为控制测试而设计，但可能提供有关控制运行有效的审计证据，注册会计师可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运行有效，以提高审计效率;同时注册会计师应当考虑这些审计证据是否足以实现控制测试的目的。

例如，被审计单位可能采用预算制度，以防止或发现并纠正与费用有关的重大错报风险。通过询问层是否编制预算，观察层对月度预算费用与实际发生费用的比较，并检查预算金额与实际金额之间的差异报告，注册会计师可能获取有关被审计单位费用预算制度的设计及其是否得到执行的审计证据，同时也可能获取相关制度运行有效的审计证据。当然，注册会计师需要考虑所实施的风险评估程序获取的审计证据是否能够充分、适当地反映被审计单位费用预算制度在各个不同时点按照既定设计得以一贯执行。

2细节测试

细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试;对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质分析程序。

控制测试介绍个会计师方面的关键术语
控制测试指的是测试控制运行的有效，这一概念需要与 “了解内部控制”进行区分。“了解内部控制”包含两层含义：一是评价控制的设计；二是确定控制是否得到执行。测试控制运行的有效与确定控制是否得到执行所需获取的审计证据是不同的。

在实施风险评估程序以获取控制是否得到执行的审计证据时，注册会计师应当确定某项控制是否存在，被审计单位是否正在使用。

在测试控制运行的有效时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：（1）控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；（2）控制是否得到一贯执行；（3）控制由谁执行；（4）控制以何种方式运行（如人工控制或自动化控制）。从这四个方面来看，控制运行有效强调的是控制能够在各个不同时点按照既定设计得以一贯执行。因此，在了解控制是否得到执行时，注册会计师只需抽取少量的交易进行检查或观察某几个时点。但在测试控制运行的有效时，注册会计师需要抽取足够数量的交易进行检查或对多个不同时点进行观察。

下面举例说明两者之间的区别。某被审计单位针对收入和费用的业绩评价控制如下：财务经理每月审核实际收入（按产品细分）和费用（按费用项目细分），并与预算数和上年同期数比较，对于差异金额超过5%的项目进行分析并编制分析报告，经理审阅该报告并采取适当跟进措施（相关认定：发生、准确和完整）。注册会计师抽查了最近三个月的分析报告，并看到上述人员在报告上签字确认，证明该控制已经得到执行。然而，注册会计师在与经理的讨论中，发现他对分析报告中明显异常的数据并不了解其原因，也无法作出合理解释，从而显示该控制并未得到有效地运行。

测试控制运行的有效与确定控制是否得到执行所需获取的审计证据虽然存在差异，但两者也有联系。本准则第三十条指出，为评价控制设计和确定控制是否得到执行而实施的某些风险评估程序并非专为控制测试而设计，但可能提供有关控制运行有效的审计证据，注册会计师可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运行有效，以提高审计效率；同时注册会计师应当考虑这些审计证据是否足以实现控制测试的目的。

例如，被审计单位可能采用预算制度，以防止或发现并纠正与费用有关的重大错报风险。通过询问层是否编制预算，观察层对月度预算费用与实际发生费用的比较，并检查预算金额与实际金额之间的差异报告，注册会计师可能获取有关被审计单位费用预算制度的设计及其是否得到执行的审计证据，同时也可能获取相关制度运行有效的审计证据。当然，注册会计师需要考虑所实施的风险评估程序获取的审计证据是否能够充分、适当地反映被审计单位费用预算制度在各个不同时点按照既定设计得以一贯执行。
（2）细节测试
细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试；对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质分析程序。