初级会计实务递延所得税怎么算

一、不用“多算”“少算”，要注意吃透准则的概念，否则在实务操作中很容易引起误解。
二、递延所得税资产负债，来源于暂时性差异，也就是会计上确认的资产负债，和按照税法计算的计税基础之间的差额。
三、一项差异如果初始产生的时候，导致将来可以少交税，那就是递延所得税资产；反之就是递延所得税负债。
四、在实务操作中，递延所得税资产负债是先计算累计额，然后和上一次计算的累计额轧差，根据差额记账。这样就出现几种情况，一定要注意：1）应该减少递延所得税资产余额的，不要记成递延所得税负债的增加。2）应该增加递延所得税负债的，不要记成递延所得税资产的增加。反之亦然。

递延所得税计算公式：递延所得税＝（递延所得税负债的期末余额－递延所得税负债的期初余额）－（递延所得税资产的期末余额－递延所得税资产的期初余额）。

而且不包括影响所有者权益、商誉等项目的递延所得税。要理解这个公式，做一下会计分录：

1、确认当期递延所得税负债时，是：

借：所得税费用—递延所得税。

贷：递延所得税负债。

2、确认当期递延所得税资产时，是：

借：递延所得税资产。

贷：所得税费用—递延所得税。

那么递延所得税费用就等于“所得税费用—递延所得税”科目的借方发生额减去贷方发生额，其实也就当期递延所得税负债发生额减去当期递延所得税资产发生额。

递延所得税分类：

递延所得税，在会计科目上分为递延所得税负债和递延所得税资产。

字面理解，递延，就是将所得税递延到后期了。所以，既然是递延，就是时间性差异。永久性差异是不会递延的。

一般来说，按税法调整纳税申报表上有一个应交所得税额。该应交所得税是按税法中应纳税所得额计算的，其中包含了会计利润的永久性差异和暂时性差异。

以上内容参考：百度百科-递延所得税

　　所得税费用是指企业经营利润应交纳的所得税。很多人任务所得税费用就是所得额×所得额税率就行了，其实不然，今天我来为大家介绍所得税费用的传统算法以及一种更容易掌握的巧算法。

　　一、资产负债表债务法下所得税费用的计算方法

　　在资产负债表债务法下，所得税费用的计算公式表述为：所得税费用=当期所得税+递延所得税费用

　　一当期所得税

　　当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税，应以适用的税收法规为基础计算确定。

　　企业在确定当期所得税时，对于当期发生的交易或事项，会计处理与税收处理不同的，应在会计利润的基础上，按照适用税收法规的要求进行调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率计算确定当期应交所得税。

　　应交所得税=应纳税所得额×所得税税率

　　应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额一纳税调整减少额

　　二递延所得税费用

　　递延所得税费用，是指企业在某-会计期间确认的递延所得税资产及递延所得税负债的综合结果。用公式表示即为：递延所得税费用=递延所得税负债的期末余额一递延所得税负债的期初余额一递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额

　　三所得税费用

　　根据当期所得税和递延所得税即可计算出所得税费用，其计算公式为：所得税费用=应交所得税+递延所得税费用。

　　二、所得税费用的巧算法

　　从上述准则中规定的所得税费用的计算公式可以看出，所得税费用计算过程中既涉及对当期税前会计利润按纳税调整增加额及减少额的调整，还包括对应交所得税按递延所得税费用的调整，计算过程比较复杂，不易理解。下面介绍一种计算所得税费用的巧算法，有利于对所得税费用计算的掌握。

　　一将会计利润调整为应纳税所得额

　　在计算应交所得税时，如果不存在永久性差异，只需要计算出递延所得税资产和递延所得税负债的本期发生额就可以了，通过递延所得税资产和负债的本期发生额可以直接将会计利润调整为应纳税所得额。具体计算公式如下：

　　应交所得税=会计利润±永久性差异+可抵扣暂时性差异发生额一应纳税差异发生额×税率

　　=会计利润±永久性差异×税率+递延所得税资产发生额-递羞延所得税负债发生额

　　二计算所得税费用

　　计算出应交所得税后，可以利用所得税费用的账务处理模式倒挤出所得税费用的数额。递延所得税资产的发生额如果为正数，则借记“递延所得税资产”，递延所得税资产的发生额如果为负数，则贷记“递延所得税资产”，递延所得税负债的发生额如果为正数，则贷记“递延所得税负债”，递延所得税负债的发生额如果为负数，则借记“递延所得税负债”，应交所得税当然要记贷方，其通常情况下的账务处理模式为：借记“所得税费用”和“递延所得税资产”，贷记“应交税费-应交所得税”和“递延所得税负债”在上述处理模式中，知道递延所得税资产、递延所得税负债的发生额及应交所得税金额即可倒挤出所得税费用的金额。

　　三、所得税费用巧算方法与传统计算方法比较

　　[例]甲股份有限公司以下简称甲公司，适用的所得税税率为25%;2022年初递延所得税资产为5万元，其中存货项目余额22，5万元，保修费用项目余额25万元，未弥补亏损项目余额15万元。2022年初递延所得税负债为5万元，均为固定资产计税基础与账面价值不同产生。本年度实现利润总额500万元，2022年有关所得税资料如下：

　　12022年4月1日购入3年期国库券，实际支付价款为04万元，债券面值1000万元，每年3月31日付息，到期还本，票面年利率6%，实际年利率4%。甲公司划分为持有至到期投资。2022年实际利息收入71万元，税法规定，国库券利息收入免征所得税。

　　2因发生违法经营被罚款10万元。

　　3存货年初和年末的账面余额均为1000万元。本年转回存货跌价准备70万元，使存货跌价准备由年初余额90万元减少到年末的20万元。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。

　　4年末计提产品保修费用40万元，计入费用，本年实际发生保修费用60万元，预计负债余额为80万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。

　　5至2022年末止尚有60万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为15万元。

　　6假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。

　　要求：计算2022年所得税费用金额。

　　一利用巧算法计算要计算2022年所得税费用金额，应该计算出递延所得税资产及递延所得税负债的发生额，题中已经给出递延所得税资产及递延所得税负债的期初余额，所以应计算出递延所得税资产及负债的期末余额，就可以算出其发生额。

　　1计算2022年末递延所得税资产余额、递延所得税负债余额

　　存货项目：

　　存货的账面价值=1000-20=980万元

　　存货的计税基础=1000万元

　　可抵扣暂时性差异期末余额=20万元

　　递延所得税资产期末余额=20×25%=5万元

　　递延所得税资产发生额=5-5=-5万元

　　预计负债项目：

　　预计负债的账面价值=80万元

　　预计负债的计税基础=80-80=0万元

　　可抵扣暂时性差异期末余额=80万元

　　可抵扣暂时性差异期初余额=80-40+60=100万元

　　递延所得税资产期末余额=80×25%=20万元

　　递延所得税资产发生额=20-100×25%=-5万元

　　弥补亏损项目：

　　递延所得税资产年末余额=0×25%=0万元

　　递延所得税资产发生额=0-15=-15万元

　　递延所得税负债本期没有发生额，故期末余额等于期初余额。

　　2计算甲公司2022年应交所得税。

　　利用上述巧算法的计算公式可知

　　2022年应交所得税=[利润总额500一国债利息收入永久性差异71+违法经营罚款10永久性差异+存货递延所得税资产发生额20-5÷25%+保修费递延所得税资产发生额80-25÷25%+弥补亏损递延所得税资产发生额0-15÷25%]x 25%=500-71+104-

所得税费用是指按照会计权责发生制核算出来应该归属于当期的所得税。

形成原因是因为会计核算出来的会计利润和税法核算出来的应税所得额不一致，导致按照会计准则核算出来的企业所得税和实际缴纳的企业所得税数额不一致，这时候就需要查找差异原因，找到的是永久性差异，会计确认为当期损益，找到的是暂时性差异，会计确认为递延费用。

所得税费用=应交所得税费用+递延所得税费用
递延所得税费用=期初递延所得税负债-期末递延所得税负债+期末递延所得税资产-期初递延所得税资产

根据准则，递延所得税按债务法核算，债务法实际上是递延所得税主要以资产负债表的方式反映出来，所以当须要编制财务报表时，计算当期递延所得税金额，与期初递延所得税金额相加减，期末余额反映在资产负债表上．