注册会计师增值税例题

根据《2022年度注册会计师全国统一考试辅导教材——会计》，
（1）《第九章 负责》非货币职工薪酬的计量（第180页），“企业以其生产的产品作为非货币福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额”。因此例1以价格计。
（2）《第五章固定资产》自行建造固定资产（第100页），“建造固定资产领用的工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本装入所建工程成本。”。因此，例2以成本价计。
根据《2022年度注册会计师全国统一考试辅导教材——税法》，
《第二章 增值税》，属于征税范围的特殊行为——（1）视同（第36页），“⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费”“④将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目”例1、例2都属于视同，按税法都应按照公允价值进行缴纳增值税。

个税中的超额累进税率会给，比例税率不会。土地增值税不给，要自己背。印花税选择题目中不会给，大题会给，建议还是背一下。

其他税目：增值税，营业税，城建税和教育费附加，烟叶税，房产税，企业所得税是不给的。消费税，关税，资源税，城镇土地使用税，耕地占用税，车辆购置税，车船税，船舶吨税和契税都不需要背。

注会考试科目和考试范围

专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本、公司战略与风险、经济法、税法。

专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目，也可以选择报考部分科目。

综合阶段考试科目：职业能力综合测试试卷一、试卷二。

考试范围：《注册会计师全国统一考试大纲——专业阶段考试2022年》和《注册会计师全国统一考试大纲——综合阶段考试2022年》确定的考试范围。

你的四个问题可以归结为一个：就是税负控制问题。
一是土地增值税的增值率难以保证在30%以内，按照土地增值税的计算方法，它有4档税率，最高一档为60%，挺吓人的，该增值率控制不好，企业就会吃亏。而要控制好此增值率，需要对建筑成本进行全面的预算。关键是做账的人要非常熟悉土地增值税的计算方法，否则，就无法对增值率进行有计划的控制。持有注册税务师或注册会计师证的人可以胜任此项工作。
一般的地方，土地增值税的预交征收率是3%（全国各地不一样，3%可以理解是国家的最低线税负），因此，增值率控制得好的企业，会保证有3%，但不会超过3%许多，否则企业又要多交上千万的土地增值税。（之所以要保证有3%，是因为，低于3%，税局是要查账的）
举个简单的例子，某房地产开发企业，有个项目收入预计6个亿，需要做多大的建筑成本，土地增值税的税负才不会超过5%（假定老板接受5%的税负）
设建筑成本为X，假定企业不存在有银行借款，当地开发费用扣除率为10%，则有：
[6-3X-6×5%（1+10%）]×30%=6×5%（6×5%为总共要交的土地增值税）
解得X=823亿元。这823亿元的建筑成本就是会计要控制的建筑成本。应交的土地增值税是21亿元。验算：216=5%
否则土地增值税清算的结果将大大超过21亿元。如，建筑成本没有控制好，只有5亿元。仅仅比计划数少323亿元，则应交的土地增值税是（6-5×3-33）30%=534亿元。要多交324亿元。其差额是巨大的，简直是几何式的放大。这就是土地增值税最隐蔽的地方。
二是企业所得税的税负难以控制。国家的最低线税负是收入的5%，控制得不好，也会超过它很多。而且，它的扣除金额与土地增值税的扣除金额还不一样。更重要的是，它还受平均建筑成本的影响。如，一个企业的建筑成本是3000元平米（假定），而当地的平均建筑成本是2600元平米，超过平均水平，也是很麻烦的，税局也会要你写说明、解释之类的问题。
总之，这两大税是房地产企业面临的最大、最难控制的税种，它隐蔽强，政策强，计算复杂，要求会计人员不但要是会计专家，而且还要是税务专家，否则，这两个税是很难协调控制好的。老板花点钱请个持有注会或者注税证的人参谋，并付点咨询费是很值得的。

教材变化情况

总体变动：

购进固定资产进项税额可以抵扣，引起相关分录均发生变化，涉及章节《固定资产》《非货币资产交换》等章节，在遇到相关分录时，应该关注这个问题；

1 总论

本章教材的主要变化：（1）增加了企业会计改革内容；（2）在财务报告的构成部分，明确财务报表还应当包括所有者权益（股东权益）变动表。

2 货币资金（新制度删除）

3金融资产

本章教材主要变化：（1）持有至到期投资概述部分关于持有至到期投资和可供出售金融资产重分类；（2）金融资产转移
P71 一定比例修改为90%。

4 存货

5 长期股权投资

6 固定资产

（1）增加了“企业依照国家有关规定提取的安全费用以及具有类似质的的各项费用”的会计处理；（2）修改了出包工程的账务处理；（3）修改了持有待售固定资产的内容；（4）修改了部分例题；（5）增加待摊支出的分摊。

7 无形资产

增加了“持有待售无形资产不进行摊销 ，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低计量”

8 投资房地产

（1）空置建筑物的表述；（2）删除了“外购的房地产，只有在购入的同时开始出租，才能作为投资房地产加以确认”和“只有在自行建造或开发活动完成的同时开始出租，才能将自行建造或开发完成的房地产确认为投资房地产”的表述；（3）资本化后续支出的会计处理不通过“在建工程”科目核算；（4）处置投资房地产时，将公允价值变动损益和资本公积—其他资本公积调整其他业务成本

9 资产减值

10 负债

（1）增加了向职工提供企业支付了补贴的商品或服务的会计处理；（2）增加了职工内部退休的会计处理；（3）修改了增值税的会计处理。

11 所有者权益

12 收入、费用和利润

（1）修改了对“收入的金额能够可靠地计量”的解释；（2）增加了托收承付方式商品的处理；（3）附有退回条件的商品，期末确认与退货相关负债通过“预计负债”科目核算；（4）增加了建设经营移交方式参与公共基础设施建设业务（BOT），详细见准则讲解。

13财务报告

（1）修改了金融资产和金融负债抵销和不得相互抵销的要求；（2）修改了中期合并财务报表和提供母公司财务报表编制要求

14 或有事项

对或有事项的确认作了补充说明

15 非货币资产交换

P360 将增值税从公允价值总额计算中剔除（因为增值税是价外税），而把增值税作为相关税费处理

16 债务重组

17 补助

P375 第3行删除贷款；

18 借款费用

P383 强调融资租赁的费用也属于借款费用；

19 股份支付

P402 标题“公允价值的取得”改为“公允价值的确定”（直接看准则讲解）
（1）增加了权益工具公允价值无法可靠确定时的处理；（2）增加了可行权条件的修改；（3）增加了股票期权；

20 所得税

强调无形资产账面价值和计税基础的差额，产生的暂时差异，不确认递延所得税，长期股权投资讲解中也是按照这个思路讲解（教材未知），我们的题目要注意避免因为长期股权投资分配股利免税就认为账面价值=计税基础的做法，有的话标注出来。
增加所得税的列报

21 外币折算

由于固定资产增值税可以抵扣，所以影响例题处理。

22 租赁

P455 将“最低租赁收款额、初始直接费用与未担保余值之和与其现值之和的差额记录为未实现融资收益”，修改为“将最低租赁收款额与未担保余值之和与其现值之和的差额记录为未实现融资收益”。
P456 强调初始直接费用，是未实现融资费用的调整。
P461售后租回的会计处理，见准则讲解的叙述。
P465 【例8】【例9】按照租金支付比例计算改为按照租赁期平均分摊

23 会计政策 估计 差错

24 资产负债表日后事项

P490 删除倒数第三段删除了表明持续经营假设不再适用的事项
P492 删除不调整货币资金的说明（但做法应该是按照老教材处理，只是新教材不强调这个点）
P497 【例7】【例8】改为未计提坏账准备，答案相应改变。

25 企业合并

P503 教材内容中的定义改变，见准则讲解。
P518修改了购买子公司少数股权的处理及相关例题，不再确认交易日的商誉，具体见准则讲解。

26 合并报表

（1）在合并财务报表的编制程序部分增加了“统一会计政策和会计期间”，见准则讲解；
（2）报告期内增减子公司的处理，表述改变，见准则讲解。

27 每股收益

按25%的所得税税率修改了部分例题

审计：

《审计 》2022年教材主要变动情况
与2022年考试辅导教材相比，2022年做了一定的调整，教材主要变化如下：
（1）将原教材“第三章注册会计师职业道德规范”的内容进行了丰富与修改，更改为“第五章职业道德基本原则和概念框架和第六章审计、审阅和其他鉴证业务对的要求。”
（2）新增了“第十一章信息技术对审计的影响。”
（3）新增了“第十八章人力资源与工薪循环的审计。”
（4）新增了“对法律法规的考虑。”
（5）新增了“第二十二章中注册会计师与治理层的沟通。”
（6）新增了“第二十四章中会计估计的审计和关联方的审计。
（7）新增了“第二十三章 注册会计师利用他人的工作。”
（8）删除了原教材“基建工程预算、结算、决算审核”。

备考2022年注会《税法》科目首先要了解一下它的考题题型题量，单选题考查24道，1分一道共24分;多选题考查14道，5分一道一共21分;案例分析4道，6分一道共24分，其中第一题如果用英文回答可以多加5分;综合题2道，共31分。总的来看客观题和主观题的占比比较平均，所以大家在备考时都要予以重视。

其次，我们要知道2022年注会《税法》要了解考察内容，注会《税法》一共考察14个章节，第一章总论，第二章增值税法，第三章消费税法，第四章企业所得税法，第五章个人所得税法，第六章城市维护建设税法和烟叶税法，第七章关税法和船舶吨税法，第八章资源税法和环境保护税法，第九章城镇土地使用税法和耕地占用税法，第十章房产税法、契税法和土地增值税法，第十一章车辆购置税法、车船税法和印花税法，第十二章国际税收税务实务，第十三章税收征收法，第十四章税务行政法制。

最后，历年注会考试对于新增的知识点都会重点考查，在备考过程中要重点复习，所以我们要了解一下今年的大纲变化。今年主要变化的章节有：第二章增值税法主要变化是增值税税率，第三章消费税法变化不大，第四章企业所得税法变化比较大，主要变化是税收优惠适用时间以及新增税收优惠政策，第五章个人所得税法由于近几年个税改革一直在持续进行所以第五章的变化非常大，还有第八章、第九章、第十一章、第十二章、第十三章都是变化比较大的章节。这些新增的内容也是历年的考试重点，非常有可能出现在案例题和综合题中，所以在备考时要认真准备。

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