注册会计师对大明公司

您好！
对于第一种情况，由于注册会计师对于存货的审计范围受到客户人为的限制，无法获取充分适当的审计证据。注册会计师可视存货可能高估的金额大小发表保留意见或者无法表示意见的审计报告。
对于第二种情况，由于乌苏公司从来没有经过审计，所以注册会计师有必要对资产负债表的期初余额进行适当的审计。现在乌苏公司不同意注册会计师对其期初余额进行审计，也即人为限定了注册会计师的审计范围。注册会计师可视期初余额对本期财务报表的影响大小发表保留意见或无法表示意见的审计报告。
第三种情况。通常存货的盘点应该在会计年度结束日前几天进行。如果无法在会计年度结束日之前对存货进行盘点，注册会计师应设法执行替代程序，如在会计年度结束日之后盘点存货，并调整会计年度结束日之后到盘点日之间的存货收发业务，借以推断资产负债表日存货的余额。如果注册会计师对执行替代程序所获得的审计证据表示满意，应该发表无保留意见的审计报告。
第四种情况。博乐公司的一家主要购货商在会计年度结束后大约四个星期破产，显然，导致破产的原因在会计年度结束之前就已存在了。宣告破产为博乐公司坏账准备的计提提供了补充证据。它说明博乐公司资产负债表日的坏账准备余额是不充足的。注册会计师应提请博乐公司增加坏账准备的余额。现在博乐公司拒绝做出调整，注册会计师可根据坏账准备的重要水平发表保留意见或者否定意见的审计报告。
第五种情况。叶城公司的经营政策发生了变更，原来对固定资产的会计处理方法显然已不能够适应新的经营环境。叶城公司的相应会计政策应该做出变更并在报表附注中对会计政策变更的质和影响做出说明。因此注册会计师应该发表无保留意见的审计报告。

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高薪酬、高职位、独一无二的“签字权” - 注册会计师吸引众多财务人员的另外一点就是独一无二的“签字权”，并且在中国只有注册会计师才有签字权。执业CPA，一般要经所在事务所主任会计师授权，才有在对外报告上签字的权力。签字表明这个注册会计师已经对公司的财务进行了审核并在其审核的文件上签字确认，以表明其属实。目前，上市公司和国企财务都需要审计，保证财务状况和经营成果的真实完整可靠，注册会计师经过审计后要出具审计报告。只有你是注册会计师才有资格在报告上签字，也就是你有所谓的签字权，签字即具有法律效力！
注册会计师缺口大（好找工作） - 随着中国经济的发展，越来越多的企业在建立，对于财务人员的需求也越来越大。会计师事务所，各种类型的投资银行、商业银行、咨询公司，500强公司等越来越重视注册会计师人才。
证书仅仅是证明您有注册会计师的能力，是否从事这样的工作，是依赖于您自己的个人选择；所谓付出总有回报，肯定是值得的。

定义
层声明是指被审计单位层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。

基本格式
层声明书（示范） 　　
__________会计师事务所并_______注册会计师： 　　
本公司已委托贵事务所对本公司_______年___月___日的资产负债表，_________年度的利润表、流量表和股东权益变动表以及财务报表附注进行审计，并出具审计报告。 　　
为配合贵事务所的审计工作，本公司就已知的全部事项作出如下声明： 　　
本公司承诺，按照企业会计准则和《_______会计制度》的规定编制财务报表是我们的责任。 本公司已按照企业会计准则和《_______会计制度》的规定编制________年度财务报表，财务报表的编制基础与上年度保持一致，本公司层对上述财务报表的真实、合法和完整承担责任。 　　
设计、实施和维护内部控制，保证本公司资产安全和完整，防止或发现并纠正错报，是本公司层的责任。 　　
本公司承诺财务报表符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，公允反映本公司的财务状况、经营成果和流量情况，不存在重大错报，包括漏报。贵事务所在审计过程中发现的未更正错报，无论是单独还是汇总起来，对财务报表整体均不具有重大影响。未更正错报汇总表附后。 　　
本公司已向贵事务所提供了： 　　
（1）全部财务信息和其他数据； 　　
（2）全部重要的决议、合同、章程、纳税申报表等相关资料； 　　
（3）全部股东会和董事会的会议记录。 　　
本公司所有经济业务均已按规定入账，不存在账外资产或未计负债。 　　
本公司认为所有与公允价值计量相关的重大假设是合理的，恰当地反映了本公司的意图和采取特定措施的能力；用于确定公允价值的计量方法符合企业会计准则的规定，并在使用上保持了一贯；本公司已在财务报表中对上述事项作出恰当披露。 　　
本公司不存在导致重述比较数据的任何事项。 　　
本公司已提供所有与关联方和关联方交易相关的资料，并已根据企业会计准则和《________会计制度》的规定识别和披露了所有重大关联方交易。 　　
本公司已提供全部或有事项的相关资料。除财务报表附注中披露的或有事项外，本公司不存在其他应披露而未披露的诉讼、赔偿、承兑、担保等或有事项。 　　
除财务报表附注披露的承诺事项外，本公司不存在其他应披露而未披露的承诺事项。 　　
本公司不存在未披露的影响财务报表公允的重大不确定事项。 　　
本公司已采取必要措施防止或发现舞弊及其他违反法规行为，未发现： 　　
（1）涉及层的任何舞弊行为或舞弊嫌疑的信息； 　　
（2）涉及对内部控制产生重大影响的员工的任何舞弊行为或舞弊嫌疑的信息； 　　
（3）涉及对财务报表的编制具有重大影响的其他人员的任何舞弊行为或舞弊嫌疑的信息。 　　本公司严格遵守了合同规定的条款，不存在因未履行合同而对财务报表产生重大影响的事项。 　　
本公司对资产负债表上列示的所有资产均拥有合法权利，除已披露事项外，无其他被抵押、质押资产。 　　
本公司编制财务报表所依据的持续经营假设是合理的，没有计划终止经营或破产清算。 　　本公司已提供全部资产负债表日后事项的相关资料，除财务报表附注中披露的资产负债表日后事项外，本公司不存在其他应披露而未披露的重大资产负债表日后事项。 　　
本公司层确信： 　　
（1）未收到机构有关调整或修改财务报表的； 　　
（2）无税务纠纷。 　　
其他事项 　　【注册会计师认为重要而需声明的事项，或者层认为必要而声明的事项。例如： 　　
本公司在银行存款或运用方面未受到任何限制。 　　
本公司对存货均已按照企业会计准则的规定予以确认和计量；受托代销商品或不属于本公司的存货均未包括在会计记录内；在途物资或由商保管的货物均已确认为本公司存货。 　　
本公司不存在未披露的大股东及关联方占用资金和担保事项。】 　　
附件：未更正错报汇总表 　　
_______公司盖章 　　
法定代表人：（签名） 　　
财务负责人：（签名） 　　
_________年___月___日

作用
（1）明确层对财务报表的责任。被审计单位层在声明书中对提供给注册会计师的有关资料的真实、合法和完整做出正面陈述，并明确承认对财务报表负责； 　　
（2）提供审计证据。被审计单位层声明书把层对注册会计师的询问所做的答复以书面方式予以记录，可作为书面证据。

书面证明
1层认可其设计和实施内部控制以防止或发现并纠正错报的责任； 　　
2层认为注册会计师在审计过程中发现的未更正错报，无论是单独还是汇总起来考虑，对财务报表整体均不具有重大影响。未更正错报项目的概要应当包含在书面声明中或附于书面声明后。

审计证据
1）将层声明作为审计证据的特定情形 　　
对于某些对财务报表具有重大影响的事项而言，比如涉及层的判断、意图以及仅限于层知悉事实的事项，可以合理预期除实施询问程序获得的证据外，不存在其他充分、适当的审计证据，在这种情况下，注册会计师应当将询问的结果取得层的签字确认，获取书面声明。 　（2）收集审计证据以支持层声明 　　层声明是来自于被审计单位内部的一种证据，较之外部来源的证据，不具有，证明力较弱，其本身不能构成充分、适当的审计证据，并作为发表审计意见的基础。当层声明的事项对财务报表具有重大影响时，注册会计师应当实施下列审计程序： 　　
①从被审计单位内部或外部获取佐证证据； 　　
②评价层声明是否合理并与获取的其他审计证据包括其他声明一致； 　　
③考虑作出声明的人员是否熟知所声明的事项。 　　
（3）层声明不能替代其他审计证据 　　
注册会计师不应以层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据。如果不能获取对财务报表具有或可能具有重大影响的事项的充分、适当的审计证据，而这些证据预期是可以获取的，即使已收到层就这些事项作出的声明，注册会计师仍应将其视为审计范围受到限制。 　　
（4）层声明与其他审计证据相矛盾时的处理 　　
如果层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当调查这种情况。必要时，重新考虑层作出的其他声明的可靠。

1、如果会计报表中的一项错报漏报是注册会计师按照常规审计程序无法查明的，即必须运用创造的审计程序才能发现该项错报漏报，则在查明该错报漏报方面，注册会计师可能被判为普通过失，而不是重大过失。对
2、无论内部控制设计多么合理、运行多么有效，注册会计师都应对财务报表的重要账户余额和交易实施实质测试程序。 对
3、甲会计师事务所的A注册会计师对X公司2022年度财务报表实施审计后，X公司2022年决定聘请乙会计师事务所执行其财务报表审计业务。因为A注册会计师已于2022年调入乙会计师事务所工作，乙会计师事务所无须经过X公司同意，就可以安排A注册会计师加入审计小组。 错
4、尽管控制测试与细节测试是两种目的不同的测试，注册会计师仍然可以针对同一交易同时实施控制测试和细节测试。 对
5、如果注册会计师通过实施实质程序，发现了被审计单位J公司没有识别出的重大错报，则应认为J公司内部控制存在重大缺陷，并应就这些缺陷与K公司的层和治理层进行沟通。 对
6、G会计师事务所在与H公司签订2022年度财务表的审计业务约定书后，每月均由项目经理随机选定一个工作日对H公司购货验收业务内部控制的遵循情况进行充分观察。如果对各次观察结果均感满意，则可以认为H公司购货验收业务的内部控制得到了有效的执行。（ 错 ）
7、现代审计是建立在内部控制研究评价基础上的抽样审计，但对内部控制的依赖及对审计抽样的运用均非强制的。如果注册会计师因为依赖内部控制或运用审计抽样而未能查出会计报表中的错报，则应承担法律责任。 错
8、不论重大错报风险的评估结果如何，注册会计师均应对各重要账户或交易类别进行控制测试和实质测试。（ 错）
9、对任何一个审计项目，任何一家会计师事务所而言，不论业务复杂简单，不论规模大小，审计人员都应制定审计计划。（ 对）
10、账户层次的重要水平就是实质测试的可容忍误差。（对）
11、对于出现错报或漏报可能较大的账户或交易，可以将重要水平确定的高一些，以节省审计成本。（ 错）

■ 什么是核数？
的核数其本质含义也是指：对公司会计帐目进行数字上的核实和查明。在，财务报表审计亦称为核数，而会计师事务所则俗称为会计师楼。公司核数的意思是说持牌会计师对某间公司在一个周年或以上进行公司财务帐目的核实与核准，以相关文件报告的形式对部门进行责任的说明。
那么，哪些公司需要进行核数呢？根据《公司条例》第122条规定，所有在注册的有限公司的年度财务报告需注册会计师审核，以便公司各股东于每年股东大会阅览。此外，税务局也要求有限公司随报表附上已审核的财务报告以做评税之用。