签字注册会计师轮签制度

两种轮换形式的利弊分析 ：审计轮换制主要有两种形式一是事务所轮换，即规定在一定年限内，上市公司要更换聘任的事务所，二是注册会计师和合伙人轮换，既对同一客户，事务所内部对相应负责的合伙人、签字注册会计师、项目经理按照一定的年限实行轮换。 对于采用定期地轮换注册会计师和合伙人这种形式，其主要优点有1轮换注册会计师和合伙人有利于 “后任” 注册会计师发现“前任” 注册会计师审计过程中的错误与偏差。2由于上市公司经营业务、组织结构的复杂化，更换会计师事务所可能导致审计错误的增加，有可能产生审计质量的下降的风险。而在内部轮换注册会计师和合伙人，有利于相互之间在审计业务上的沟通与协调，从而避免了轮换会计师事务所而带来的由于不熟悉审计客户而带来的风险；3轮换后，接任会计师和合伙人与 “前任”相比，可能更加、客观，公正地发表审计意见。
当然这种形式也可能带来的不利影响：轮换签字注册会计师能解
决的可能只是发现前任没有发现的问题，但事实上更多情况是注册会计师隐瞒问题，未向公众披露，因此，仅靠内部轮换可能无法解决问题。对事务所来说，如果真正轮换注册会计师矛伙人可能会增加成本， 为了保持相应的审计质量，轮换后为了让接任的注册会计师更好地熟悉客户情况，制定并执行合适的审计程序，事务所只有延长注册会计师和合伙人当年的外勤工作时间。这样，业务成本会因此而增加。如果会计师事务所无法或不愿将高昂的审计转换成本消化，那么会计师事务所只能提高每年的审计费用，上市公司的审计成本会因此而增加。 实施这一制度的好处是，首先，有利于从投资者和者的审计角度定期对公司进行审视，由于定期轮换会计师事务所能使相关报表阅读者获得有不同会计师事务所出具的公司的审计报告，并且不同会计师事务所的内部风险机制不同、抽样审计的范围也不同，因而前后对比的审计报告也提高了会计报表的可信；减少了由一家会计师事务所长期出具审计报告带来的审计惰风险。其次，有利于在事实上促进市场竞争更加公平。有利于增加企业对异地会计师事务所需求，减少本地化审计的人为干扰因素。自前在上市公司的审计中，很大部分公司的审计都是由本地会计师事务所完成的，在被处罚的涉嫌舞弊的公司中，只有4家聘任外地会计师事务所，折出地方保护主义对中国会计师事务所审计和审计质量的巨大负面影响。而轮换会计师事务所则可以增加雇佣外地事务所的机会，减少上述现象的发生。
同样，这一制度也存在一定的不利影响。首先，企业可能钻制度的空子，如企业找固定的几家事务所轮流为其审计，这是一种改头换面式的默契配合。其次，轮换制可能导致更多的审计失败案件，更多的事务所可能卷入诉讼案件。质量控制调查委员会曾发现，在审计师任期的开始两年内发生审计失败的概率是之后任期内发生审计失败的3倍。轮换制使更多注册会计师有更多的机会首次审计工作，加大了审计风险。再次，很难确定轮换的年限，太短则对会计师事务所不利，因为会提高审计成本，而太长又将失去此制度安排的预期要达到的效果。另外，事务所轮换制可能使上市公司用来“意见购买”，自主变更会计师事务所，将自己的不良动机隐藏在制度安排的外衣下，使得投资者无法判断更换事务所的目的。
在中国实施审计轮换制的思考： 根据中国的实际情况，当然不能照搬的做法，但《萨班斯—奥克莱斯》法案的规定对大家有极大的借鉴价值，必须结合中国的国情，有效地推行审计轮换制，故此，提出一些自己的看法
其一，提倡诚信教育。在审计市场环境方面，中国正处于转型的经济环境，有导致虚假泛滥的客观土壤，这也是会计师事务所出具虚假审计报告的外部环境因素。在外部环境治理方面，必须大力提倡职业道德教育及在法制框架下的诚信。市场没有自发的诚信，只有在法制下的不得不有的诚信。若无诚信，则威慑的执法可使违法者倾家荡产。建立轮换审计制就要考虑现有的市场状况，有针对地建立相关制约规定，以达到推动诚信服务的效果，在外部环境上创造提倡诚信的氛围来保障制度的实施。

一、上市公司大规模资产重组后审计服务年限究竟应该如何计算

2022年，时装股份分两次受让了原上海华联超市公司的全部股权后，华联超市便作为时装股份的全资资产纳入了时装股份自身的会计核算体系，原上海华联超市公司取消法人资格，上海时装股份有限公司也更名为华联超市股份有限公司。

时装股份自2022年上市以来一直由上海上会会计师事务所及其前身上海会计师事务所担任审计，在受让了上海华联超市公司100%股权后，公司表示为保持审计机构工作的连续，因此于2022年9月改聘立信长江会计师事务所，这次华联超市在其2022年报中披露：“连续三年聘任上海立信长江会计师事务所为公司的审计机构”，想必就是以此作为起始计算依据。

华联超市原先是华联商厦（600632）的全资子公司，直到2022年5月30日，华联商厦第一次向时装股份出让华联超市50%股权后，才成为两家上市公司各自拥有50%股权的有限责任公司。华联商厦此前的历年年报中均显示：上海华联超市公司在财务上实行内部核算，期末由华联商厦汇总编制会计报表，最终反映在华联商厦的母公司会计报表中。由于上海华联超市公司一直实行核算、经营，有着自己独特的经营理念，符合持续经营的条件，因此完全可以单独计算出审计机构的连续服务年限。与华联超市几乎同时公布年报的华联商厦这次在其2022年报中表示：立信长江会计师事务所（及其前身）自2022年公司上市起已连续2022年为公司提供审计服务。所以如果从上海华联超市公司2022年开业（2022年成立）起计算，华联超市股份有限公司及其前身上海华联超市公司已连续2022年由立信长江会计师事务所及其前身进行审计。

对此类曾进行大规模资产重组的上市公司而言，无论是考虑模拟计算业绩的需要，还是根据会计主体与持续经营的会计核算基本假设，披露审计机构为进入上市公司的会计主体已提供审计服务的连续年限显然更有意义。

二、签字注册会计师审计服务年限是否需要披露

华联超市虽然在2022年9月改聘了会计师事务所，但我们发现，有一位签字注册会计师却并未发生变化，自2022年以来，其已连续五年为时装股份华联超市出具了标准无保留意见审计报告。而且上海时装股份有限公司2022年度的会计报表和2022年度中期会计报表也是由这位注册会计师出具标准无保留意见审计报告。由此看来华联超市不仅保持了“审计机构工作的连续”，还保持了签字注册会计师工作的连续。

自2022年爆发一系列财务欺诈案件，导致安然、世通等大公司纷纷破产后，国会通过《Sarbanes-Oxley Act of 2022》，规定会计师事务所的主审合伙人，或者复核审计项目的合伙人，为同一审计客户连续提供审计服务不得超过5年，否则将被视为非法。该规定的目的在于防止负责审计的合伙人与审计客户合作时间过长而影响其，切断两者之间的利益联系。

有关专家在对原中天勤会计师事务所上市公司客户流向进行分析时也发现：在原中天勤的上市公司客户选择事务所与该客户原先的签字注册会计师加盟新事务所之间，存在相当高的关联度。除银广夏及其签字注册会计师所签字的另8家上市公司外，原中天勤其余55家上市公司客户中，与两位签字注册会计师中的任一位选择同一家事务所的共有21家，占到总数的38%，也就是说原中天勤超过三分之一的上市公司客户是与其签字注册会计师“共进退”。因此相对于审计机构而言，签字注册会计师服务年限更应披露。

中国注册会计师协会在2022年6月颁布的《中国注册会计师职业道德规范指导意见》中规定会计师事务所“应定期轮换审计项目负责人和签字注册会计师”，以维护自身的。但类似华联超市这样既发生大规模资产重组，又更换会计师事务所但却未更换签字注册会计师的情况，是否应该披露以及如何计算服务年限，具体又如何实行定期轮换等还需要有关部门给出一个明确的说法。

四环生物000518
召开股东大会，今日停牌
四环生物000518召开股东大会，会议审议事项：
关于改聘南京立信永华会计师事务所有限公司为本公司2022 年度审计机构的议案。
根据中国计字[2022]13 号《关于证券期货审计业务签字注册会计师定期轮换的规定》第三条“签字注册会计师连续为同一相关机构提供审计服务，不得超过五年”的规定，江苏公证会计师事务所有限公司主要负责本公司审计业务的项目经理为本公司提供审计服务已达五年，鉴于江苏公证会计师事务所有限公司目前的状况无法安排其他项目经理来承担本公司的年度审计业务，公司拟改聘南京立信永华会计师事务所有限公司为本公司2022 年度审计机构。公司董事对此议案发表意见，同意改聘2022 年度审计机构。

一、签字权含义

所谓的签字权就是指注册会计师在财务报告上签字的权利，也是注册会计师专属的标志。注册会计师是国内唯一拥有对外报告签字权的人群。

二、签字权限制

签字权是一个分国家和地区的东西，受所在国家法律的限制。在中国大陆只有CICPA才有签字权，同理，在只有AICPA才有签字权，在只有HKCPA有签字权。

三、签字权获得方法

ACCA考过P7在英联邦国家也是有签字权的，并且要有在英国的一年工作经验，并考取英国的审计师资格证（由于英国还有其他的会计师协会，所以ACCA并不是唯一一个可以在英联邦国家取得签字权的证书）。签字权不是拿了证就有的，一般的国家和地区对于持证人还有一定的工作经历要求，所以很多人拿到了证书也不一定有签字权。

CPA是注册会计师Certified Public Accoutant的英文缩写，是指依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。注册会计师主要承接的工作有企业的会计报表，出具审计报告；验证企业资本，出具验资报告；办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；法律、行政法规规定的其他审计业务等。尤其是在执行上市公司审计时，注册会计师不仅要鉴证一个公司是否遵循了法律、法规和制度，而且还要判定其会计报表是否遵循了真实、公允和一贯原则。由注册会计师依法执行审计业务出具的报告，具有证明效力。

　　注册会计师的签字权是指：
审计报告需要两名注册会计师签名盖章并经会计师事务所盖章才有效。理论上来说注册会计师是都具有签署报告的权利，但是报告是由事务所出具，所以事务所会决定谁哪些人可以签报告 就是签字的权利。
一签字权对于注册会计师是身份的象征，是责任与风险，更直接决定了注册会计师收入的不同一般情况下，通过注册会计师考试全科合格的，在事务所工作两年左右经过注协批准就可以成为执业注册会计师，可以签字。没有事务所执业经验的，算非执业会员，不能签字。
二注册会计师签字权之所以十分重要，因为签字背后代表的是承担相应的责任与风险。“注册会计师必须为他审核的每一份报告，签下的每一个名字所负责。” 审计报告可以为公司的投资者和经营者提供公司运转的参考依据，所以注册会计师必须对自己经手的财务报告负责，保证每一个字都是确认过的，都是真实有效的，绝不作假。
三签字权的高签字费收益也代表着风险，一旦被查出则会面临非常严重的处罚，所以事务所给予签字权也是一种信任的表现，一般项目中拥有签字权的人常是事务所合伙人和项目的现场总负责人。同时和注册会计师协会也会对审计报告进行抽查。所以甚至一些风险较高的报告，现场负责人都会拒绝签字。