注册会计师执行审计时间

审计准则是注册会计师进行审计工作时必须遵循的行为规范。

报名时间：

报名的具体时间在各年度考委会发布的报名简章中规定，地方考委会应当据此确定本地区具体报名日期，并向社会。

每科目考试的具体时间，在各年度考委会发布的报名简章中明确。

2022年9月10日，北京市注册会计师协会官网发布《关于取消2022年北京地区注册会计师全国统一考试的》，宣布取消2022年北京地区注册会计师全国统一考试。

规章制度：

注册会计师和会计师事务所执行业务，必须遵守法律、行政法规。

注册会计师和会计师事务所依法、公正执行业务，受法律保护。

注册会计师协会是由注册会计师组成的社会团体。中国注册会计师协会是注册会计师的全国组织，省、自治区和直辖市注册会计师协会是注册会计师的地方组织。

注册会计师协会的会员主要包括执业会员（即注册会计师）和非执业会员。此外还可能包括荣誉会员。通过注册会计师考试，并在会计师事务所工作一定时间后，在注册会计师协会注册方可成为执业注册会计师。只是通过考试，可以申请成为非执业会员。

对一项自动化的应用控制实施控制测试的方法包括：
一、时间
控制测试的时间包含两层含义：一是何时实施控制测试；二是测试所针对的控制适用的时点或期间。一个基本的原理是，如果测试特定时点的控制，注册会计师仅得到该时点控制运行有效的审计证据；如果测试某一期间的控制，注册会计师可获取控制在该期间有效运行的审计证据。因此，注册会计师应当根据控制测试的目的确定控制测试的时间，并确定拟信赖的相关控制的时点或期间。
关于根据控制测试的目的确定控制测试的时间，本准则第四十条第一款指出，如果仅需要测试控制在特定时点的运行有效（如对被审计单位期末存货盘点进行控制测试），注册会计师只需要获取该时点的审计证据。如果需要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，仅获取与时点相关的审计证据是不充分的，注册会计师应当辅以其他控制测试，包括测试被审计单位对控制的。换言之，关于控制在多个不同时点的运行有效的审计证据的简单累加并不能构成控制在某期间的运行有效的充分、适当的审计证据；而所谓的“其他控制测试”应当具备的功能是，能提供相关控制在所有相关时点都运行有效的审计证据；被审计单位对控制的起到的就是一种检验相关控制在所有相关时点是否都有效运行的作用，因此注册会计师测试这类活动能够强化控制在某期间运行有效的审计证据效力。
二、测试范围
注册会计师在确定某项控制的测试范围时通常考虑的一系列因素：
1．在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率。控制执行的频率越高、控制测试的范围越大。
2．在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效的时间长度。拟信赖控制运行有效的时间长度不同，在该时间长度内发生的控制活动次数也不同。注册会计师需要根据拟信赖控制的时间长度确定控制测试的范围。拟信赖期间越长，控制测试的范围越大。
3．为证实控制可以够防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需获取审计证据的相关与可靠。对审计证据的相关及可靠要求越高，控制测试范围越大。
4．通过测试和认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。针对是同一认定，可能存在不同控制。当针对其他控制获取审计证据的充分与适当较高时，测试该控制的范围可适当缩小。
5．在风险评估的时候拟信赖控制运行有效的程度。注册会计师在风险评估时对控制运行有效拟信赖程度越高，需要实施控制测试范围越大。
6．控制的预期偏差。预期偏差可以用控制未得到执行的预期次数占控制应当得到执行次数的比率加以衡量（也可称作预期偏差率）。考虑该因素，是因为在考虑测试结果是否可以得出控制运行有效的结论时，为不可能只要出现任何控制执行偏差就认定控制运行无效，所以需要确定一个合理水平预期偏差率。控制预期偏差率越高，需要实施控制测试范围越大。如果控制预期偏差率过高，注册会计师应当考虑控制可能不足以将认定层次的重大错报风险降至可接受低水平，从而针对某一认定实施控制测试可能是无效的。
三、测试内容
控制测试应包括两个方面：
一是控制设计测试，即对被审计单位的内部控制政策和程序的设计是否适当所进行的审计程序。目的是确定被审计单位的内部控制是否能够防止和发现特定财务报表认定的重大错报或漏报。例如：注册会计师了解到，会计人员记录存货购入时，必须有检验部门出具的检验报告、仓库人员签字的入库单和采购部门认可的购货发票。据此，注册会计师可以推断，该项控制可以防止由于虚假购货产生的存货高估的风险。
二是控制执行测试，即被审计单位的内部控制政策和程序是否发挥应有的作用。如果被审计单位的控制政策和程序未能发挥其应有的作用，即使设计得再完整，也不能减少财务报表中出现重大错报或漏报的风险。因此，针对被审计单位现已存在的内部控制，注册会计师应测试其是否得到有效执行。对此，注册会计师应测试其是否得到有效执行。对上述控制，注册会计师就应检查会计人员所记录的购货是否均附有入库单、验收报告和采购部门认可的购货发票。

控制测试指的是测试控制运行的有效。控制运行有效强调的是控制能够在各个不同的时点按照既定设计得以一贯执行。控制测试是为了确定被审计单位控制政策和程序的设计与执行是否完整与有效而实施的审计程序。注册会计师在了解被审计单位的内部控制之后，只有对那些准备依赖的内部控制执行控制测试，并确信其得到正确的执行时，才能减少实质测试审计程序，从而减少审计取证工作，提高审计工作的效率。

内部审计人员和内部审计整体的专业胜任能力是被审计单位内部审计正常发挥作用的根本，内审人员本来属于被审计单位，其不强。

一在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的时，注册会计师应当评价：

内部审计的客观

为保证内部审计和人员可以不带偏见且不受干扰地执行任务[此即客观]，内部审计应当具有与其履行职责相应的组织地位。

最理想的状态是，内部审计仅向最髙级别的治理层负责并报告工作，而不负有任何执行责任。

注册会计师应当关注被审计单位层对内部审计施加的任何限制或约束，特别是内部审计人员是否能够与注册会计师进行充分的沟通。

注册会计师还应当关注被审计单位的治理层和层是否重视内部审计的意见和建议，是否建立有关内部审计意见的反馈机制，内部审计意见是否能够得以落实。

内部审计人员的专业胜任能力

内部审计作为一个整体必须具备足以胜任检查被审计单位所有活动领域的能力，否则，其工作结果必然是不能信赖的。

内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注。包括[记忆]：

1内部审计的活动是否经过适当的计划、、复核和记录;

2是否存在适当的审计手册或其他类似文件、工作方案和内部审计工作底稿。

部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通[记忆]。

如果内部审计人员可以自由地与注册会计师坦诚沟通，并满足下列条件，则沟通可能是最有效的：

1双方在审计期间内每隔一段适当的时间举行会谈;

2内部审计可通过内部审计报告向注册会计师提供建议，并允许其接触内部审计报告;告知注册会计师其注意到的、可能影响注册会计师工作的所有重大事项;

3注册会计师告知内部审计人员可能影响内部审计的所有重大事项。

二在确定内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的质、时间安排和范围产生的预期影响时，注册会计师应当考虑[记忆]：

内部审计人员已执行或拟执行的特定工作的质和范围;

针对特定类别的交易、账户余额和披露，评估的认定层次重大错报风险;

在评价支持相关认定的审计证据时，内部审计人员的主观程度。

如内部审计是注册会计师在确定审计程序的质、时间、范围时考虑的因素，事前就下列事项与内部审计人员达成一致意见是有益的[应看]：

内部审计工作的时间安排。包括制定计划、实施程序、出具报告的时间安排。

内部审计涵盖的范围。包括内部审计覆盖的主体对象及时间范围。

财务报表整体的、认定层次的重要及实际执行的重要。

选取测试项目拟采用的方法。

对所执行工作的记录。

复核和报告程序。

根据审计准则第1221号，计划审计工作时确定重要和实际执行的重要。在制定总体审计策略时，注册会计师应当确定财务报表整体的重要。根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个某类交易、账户余额或披露，其发生的错报金额低于财务报表整体的重要，但合理预期将影响使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要水平。注册会计师应当确定实际执行的重要，以评估重大错报风险并确定进一步审计程序的质、时间和范围。

根据审计准则第1221号计划审计工作时确定重要和实际执行重要制定总体审计策略时注册会计师应当确定财务报表整体重要根据被审计单位特定情况存或多某类交易、账户余额或披露其发生错报金额低于财务报表整体重要合理预期影响使用者依据财务报表作出经济决策注册会计师还应当确定适用于些交易、账户余额或披露或多重要水平注册会计师应当确定实际执行重要评估重大错报风险并确定进步审计程序质、时间和范围根据审计准则第1221号，计划审计工作时确定重要和实际执行的重要。在制定总体审计策略时，注册会计师应当确定财务报表整体的重要。根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个某类交易、账户余额或披露，其发生的错报金额低于财务报表整体的重要，但合理预期将影响使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要水平。注册会计师应当确定实际执行的重要，以评估重大错报风险并确定进一步审计程序的质、时间和范围。

注册会计师和会计师事务所执行内部控制审计业务的执业准则是《企业内部控制审计指引》。

《企业内部控制审计指引》是为注册会计师和会计师事务所执行内部控制审计业务的执业准则,是注册会计师衡量企业内部控制是否有效的基础标准。

注册会计师应当按照自上而下的方法实施审计工作。自上而下的方法是注册会计师识别风险、选择拟测试控制的基本思路。注册会计师在实施审计工作时，可以将企业层面控制和业务层面控制的测试结合进行。

注册会计师应当根据与内部控制相关的风险，确定拟实施审计程序的质、时间安排和范围，获取充分、适当的证据。与内部控制相关的风险越高，注册会计师需要获取的证据应越多。

注册会计师在测试控制设计与运行的有效时，应当综合运用询问适当人员、观察经营活动、检查相关文件、穿行测试和重新执行等方法。