注册会计师租赁存在的原因

张老师说过书上的会计处理有点略带牵强，究其原因是因为准则的原话本身就有问题按照Mr张的说法会计处理应该是

借：长期应收款--应收融资租赁款（相当于最低租赁收款额，不应包括出租方的直接费用）
未担保余值
营业外支出
贷：未确认融资收益
融资租赁资产 （账面）
营业外收入
银行存款

注：在这里出现的营业外收入和营业外支出是为了将融资租赁资产调整至公允价值
最低租赁收款额+未担保余值=租赁资产的公允价值
其实教材上那2个分录合并起来就是这个分录

分摊未实现融资收益

收到租金
借：银行存款
贷：长期应收款--应收融资租赁款

同时分摊未实现融资收益

借：未实现融资收益=（期初长期应收款的金额-期初未实现融资收益）*分摊率
贷：租赁收入

单项选择题

下列关于租赁的表述中，正确的是　。

A、从出租人的角度看，杠杆租赁与直接租赁并无区别

B、售后回租涉及三方面关系人

C、租赁费用的经济内容包括出租人的全部出租成本和利润

D、在租赁中，多数人认为期末资产余值的折现率为权益资本成本

下列关于租赁的说法中，不正确的是　。

A、杠杆租赁是有贷款者参与的一种租赁形式

B、节税是短期租赁存在的重要原因

C、如果没有所得税制度，长期租赁可能无法存在

D、所得税制度对于融资租赁的促进，主要表现在允许一部分融资租赁的租赁费税前扣除

关于债券付息，下列表述中不正确的是　。

A、付息频率越高，对投资人吸引力越大

B、债券的利息率一经确定，不得改变

C、如果债券贴现发行，则不发生实际的付息行为

D、付息方式多随付息频率而定

参

答案：C

解析：从承租人的角度看，杠杆租赁与直接租赁并无区别，所以选项A的表述不正确;售后回租是指承租人先将资产卖给出租人，再将该资产租回的一种形式，只涉及两方面关系人，所以选项B的表述不正确;多数人认为，资产余值应使用项目的必要报酬率即加权平均资本成本作为折现率，所以选项D的表述不正确。

答案：B

解析：节税是长期租赁存在的重要原因。如果没有所得税制度，长期租赁可能无法存在。所以选项B的说法不正确。

答案：B

解析：本题考核长期债券筹资。债券利息率的确定有固定利率和浮动利率两种形式。浮动利率一般指由发行人选择一个基准利息率，按基准利息率水平在一定的时间间隔中对债务的利率进行调整。

更多注册会计师考试最新资讯、备考干货，每日习题等，小编都会及时进行更新，请大家持续关注本站。

你的这个问题还是个有争议的问题。相关内容我都贴给你。
　　一、黄金租赁业务的基本概念 　　
　　黄金租赁业务（借金还金业务）定义：在银行对公司的授信额度内，银行把黄金实物借给公司，到期日前公司再把黄金实物还给银行并支付一定费用的一项业务。 　　
　　黄金租赁业务对公司来讲，除做成产品，赚取价差外，公司看重得很重要的一点是存在低价位买金还金的可能。如借来时金价260元／克，还金时，金价才230元／克，公司通过这项业务可赚30元／克的差价。大家知道如果公司选择借钱买金是没这种机会的。 　　
　　所以，总体上来看，这项租赁业务，对资金不是很充足，库存不够充盈，又急于扩大经营规模的公司来讲，是比较受欢迎的一项业务。 　　
　　二、 目前公司对此业务会计核算处理的现状和看法 　　公司和银行开展的黄金租赁业务在质上属于融货，鉴于现行会计制度和会计准则未对融货业务作出具体会计处理规定，所以对此业务的实务处理也五花八门，对于租、还金时的价格差额，以及承担的租赁黄金的手续费，有的作为“投资收益”，有的作为“公允价值变动损益”处理，也有列入费用、费用等。对应付的借金金额，有的作为“交易金融负债”列表，也有作“其他应付款”列示。有的企业认为租金业务其实就如同“经营租赁”质，所以平时发生租金业务时，根本不在账表反映，而是在备忘簿中进行登记，待还金时再根据情况，直接结转为损益等等。正由于没有明确规定，也造成了会计师事务所注册会计师与企业会计师对此处理争论不定，各执己见。 　　
　　下面我就对目前“租金”业务会计核算处理的几项现状提出个人粗浅的看法。 　　
　　（一）交易金融负债说 　　根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，满足以下条件之一的金融负债，应当划分为交易金融负债：（1）承担该金融负债的目的主要是为了近期内出售或回购；（2）属于进行集中的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响；（3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。 　　在现实的经济活动中很难找到应予确认为“交易金融负债”的交易事项，因为它既不是“应付债券”、“应付票据”，也不应该是被确认为“衍生工具”、“套期工具”等核算的内容。 　　我实在想不出来，租赁（融货）业务与交易金融负债有什么联系？因此，列人“交易金融负债”，我认为是不符合交易金融负债的定义的，也是没有任何依据的，进而“租、还”金之间的差额在“公允价值变动损益”中核算也就没有了基础。 　　
　　（二）投资收益说 　　顾名思义投资收益是指企业对外投资所取得的收益或损失，投资收益是企业对外投资的结果，一般与“长期股权投资”、“交易金融资产”、“持有至到期投资”等相对应。而租金业务是一项融货业务，显然跟“投资”没有任何逻辑对应关系。因此，我认为“租、还”金之间的差额在“投资收益”中核算也就站不住脚了。 　　
　　（三）经营租赁说 　　如果一项租赁实质上并没有转移与资产有关的全部风险和报酬，那么该项租赁为经营租赁。所以有的观点认为，租金业务是经营租赁。是经营租赁所租资产不进公司的资产负债表，仅作账外财产登记。 　　事实上，传统意义上的经营租赁通常指的是生产资料的租赁，比如是机器、设备、工具等，其支付的经营租赁费用与企业产品生产的原材料直接成本的周转没有直接的影响，它是通过直接制造费用月末分摊人产品制造成本中去的。而租赁黄金是原材料租赁，该原料的物流直接进入公司的生产、经营、环节。试想一下，如果企业没有期初库存，全部用租入的原材料进行生产。对租入的原材料，不在账表内反映，随着生产领用、完成、成本的结转，公司的库存金额余额很有可能会出现负数的不合理现象。 　　因此，我认为经营租赁的核算方式无论从理论上还是实际作过程中，显然也走不通。 　　
　　三、对“租金”业务会计处理的设想 　　
　　（一）几个观点及说明 　　
　　第一，从融金到还金，期间跨度较长，有的可长达一年。这期间金价是在不断地波动的，也就是讲还金的金额是在不断的变化的。负债如果不按公允价值及时进行调整，显然负债的反映是不真实的，不符合新准则的理念。但在实务作过程中，为减轻日常会计核算工作量，平时可不必进行调整。只是逢半年度、特别是跨年度的业务，至少在年度终了进行一次调整，以满足会计准则的要求。 　　但是要按公允价值调整，话虽简单，分歧却最大。有的意见是按黄金交易所收盘价与当初租入时的初始价调整；也有的意见是按月末库存黄金账面单价与当时租入时的初始价进行调整。 　　
　　第二，租金手续费通常规定是在还金时一次支付的。因为租金合同一旦签订，手续费就是一个不可避免的负担，应按租金合约的期限，平均分摊计入各期财务费用。因为租金（融货）业务在质上视同融资业务，计入财务费用比较合理和合规。有的意见是把它并入还金总价一并处理，在理论上过于牵强。如果这部分手续费在公司财务费用中占比较少，影响有限，则也可依据重要原则，减少日常核算工作量，在还金量时一并处理。 　
　　第三，在没有还金时，无论是采用什么发出存货计价方式（个别认定、先进先出或者加权平均）结论是一样的：那就是领用结转和结转成本时均是结合租入时的成本处理的，但还金时按新价格归还，一定会存在差异。这个差异必须是到真正还金时才能计算平时转出的库存成本或结转的营业（）成本是低了还是高了。如果还金时单位成本大于库存成本结转出的单位成本，说明平时出库成本或结转的营业（）成本少了，那么可对少进的这部分差额调增“营业成本”和调减“库存材料”；反之，则调减“营业成本”和调增“库存材料”。 　　
　　第四，事实上把“租金”业务租入的黄金，企业只要把它作为正常的入库处理（入库成本按租约规定），并按企业平时一贯的存货发出成本计价方式核算，只是在还金时，把还金视作存货发出或成本结转就行了，月末再根据还金数量的发出成本与原相对应的租入成本计算出一个差异作出调整就可以了，并无什么复杂，也不会被什么金融资产、交易金融负债之类的新概念所忽悠了。 　　
　　（二）科目设置及核算要求 　　根据以上观点和说明，对黄金租赁业务比较频繁的企业来说，建议增设一些会计科目进行明细核算。为方便阐述，不考虑税负因素。 　　在“存货”下设置“租入标准金”二级会计科目。 　　在“其他应付款”下设置“应付标准金”二级会计科目，该科目的余额反映了公司租入标准金的初始数量和金额，与“存货——租入标准金”相对应。 　　租入标准金和应付标准黄金的初始计量均按交易单确认金额入账。 　　归还时，初始应付标准金单价和库存单价差额与还金数量之积，调整主营业务成本（成本）和存货科目。 　　设置财务费用——其他——黄金租赁手续费。用于核算和归集支付给银行的租金手续费。 　　年度终了，对存的“租入标准金”和“应付标准金”账面余额，按期末黄金库存单价与租入初始单价之差与租金数量之积，调整其科目余额。 　　
　　（三）黄金租赁基本业务会计处理示例 　　例，某公司2022年1月1日库存标准金为30千克，单价为260元／克，账面余额为780万元。2022年1月15日租入标准金50千克，租约协议总价为1340万元，折算单价为268元／克，协议约定按租约协议总价的5％按日计收租金手续费。1月份中，公司领用及完成黄金40千克，完成收入1200万元。2022年2月15日，公司采购入库标准金120千克，单价为275元／克，采购总金额为3300万元，并于采购当日，归还1月15日的租金合约。公司存货发出计价按月末加权平均法计价（为方便阐述不考虑税收因素）。 　　1月份的会计处理。
　　租入标准金时： 　　借：存货——租入标准金 1340（50×268） 　　　贷：其他应付款——应付标准金 1340 　　
　　公司完成及成本结转时： 　　借：应收账款 1200 　　　贷：营业收入 　　　 1200 　　借：营业成本 1060（265×40） 　　　贷：存货 　　　 1060 　　注：1月份发出单位成本＝（780＋1340）÷（30＋50）＝265元／克。 　　
　　1月末，库存40千克（30＋50－40），库存单价265元／克，库存金额为1060万元。　　
　　2月份的会计处理。在公司采购黄金时： 　　借：存货——标准金 3300（120×275） 　　　贷：应付账款（银行存款） 3300 　　在还金时：对冲原入账金额。 　　借：其他应付款——应付标准金 1340 　　　贷：存货——租入标准金 　　　 1340 　　
　　到2月底，计算出本月发出存货的单位成本，计算出相应的实际归还金额，这一金额与原入账应付金额之间的差额调整。 　　注：2月份存货发出单位成本＝（1060＋3300）÷（40＋120）＝5元／克 　　计算出实际归还的成本＝50千克×5＝5万元 　　借：主营业务成本 5（13625－1340） 　　　贷：存货——标准金 　　 5万（5－1340） 　　
　　支付租金手续费： 　　借：财务费用——其他——租金手续费 5（1340万×5％×31天÷365） 　　　贷：银行存款 　　　　　　　 5 　　
　　最后需要指出的是，在实务中，也往往存在用再租入来归还上期租约的业务。其实会计处理的原理是一样的，对新租约而言，要视作入库进入企业存货收发存结算，按月末库存单位成本与原租约入账时的初始单位成本的差额与还金数量之积进行调整。

对依赖外部信息进行决策的大多数报表使用者而言，财务信息披露的充分与会计核算的规范同样重要。根据安永公司前葛罗夫斯的一项调查，公司的年度财务报表信息量自2022年以来平均每年以1%的速度增长，而同期附注的增长速度则达到5%张文标，2022。近年来，随着国内市场的完善，对违规行为的惩罚力度不断加大，企业开始主动或被动地按要求披露信息，所披露的信息量逐渐丰富，但信息披露制度的可作和细化程度仍略显不足。以租赁会计为例，新《准则》只是将旧《准则》中分散在融资租赁、经营租赁及售后租回交易的披露要求汇总为第八章“列报”，但所要求披露的项目和具体规定基本上没有变化，如经营租赁的承租人仅需要披露在资产负债表日后重大租赁交易的年度最低租赁付款额，出租人则仅需要披露各类租出资产的账面价值。
由于种种原因，新《准则》没有要求企业披露有关租赁期的信息。随着租赁交易的频繁化和交易条款的复杂化，特别是存在免租期、续租期的情况下，租赁期的确定对会计报表的影响会越来越大，因而有可能成为企业纵利润的工具之一，完善相关披露制度具有较大的现实意义。2022年2月，证券交易委员会SEC致函注册会计师协会AICPA下设的上市公司审计事务所中心CPCAF，要求公司在财务报告的“层讨论与分析”部分和会计报表附注中披露融资租赁和经营租赁的相关信息时，必须严格遵循清晰原则，同时强调披露以下事项：一是重大的租赁合约或安排；二是租赁合约的主要条款，比如租赁期、续租选择权、租金支付方式、免租期和其它类型的激励措施；三是针对上述租赁条款的会计政策；四是租赁物改良成本的分摊期以及该分摊期与租赁期的关系等等。
借鉴及国际会计准则的要求，结合我国租赁交易的发展状况来完善我国租赁会计的披露制度不失为一条好途径。目前，租赁信息披露的形式和内容急待规范。现行三大基本会计报表主要借助货币计量单位来反映企业的经济活动，因而不能揭示许多无法量化的事实和质量信息，如重大租赁条款、租赁期的确定依据等，规范表外信息披露的形式和内容有助于使用者更好地理解财务信息所传递的含义。笔者建议：企业在附注中使用表格形式，分别列示不同租赁期包含及不包含续租期下的租金收入费用、未确认融资收益费用等项目的核算结果，以供使用者正确评价租赁交易对企业的影响。此外，企业在披露表外信息时还必须把握好重要与充分结合的原则。表外信息的内容应尽量丰富，以免遗漏或疏忽造成使用者对信息的曲解或费解，但也不能事无巨细、面面俱到。笔者建议未来的会计准则应要求企业披露重大租赁合约的主要条款，同时还应对“重大”、“主要”等关键词进行准确定义或提供判断标准，以提高披露制度的可作。

首先针对（1）对于经营租赁的固定资产，租赁单位不可以计提折旧，该被审计单位计提了折旧，有纵利润的嫌疑，这属于资产负债表日后调整事项，注册会计师应要求被审计单位做相应的调整。
针对（2）被审计单位改变折旧方法，属于会计政策的变更，注册会计师应给予关注，查明被审计单位改变折旧方法的原因。若合理，应要求被审计单位充分披露会计政策变更的原因，质并说明理由。