注册会计师与治理层如何沟通

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　　与治理层沟通的目的
　　本准则第五条指出，注册会计师与治理层沟通的主要目的是：
　　1就审计范围和时间以及注册会计师、治理层和层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解；
　　2及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项；
　　3共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息。
　　明确与治理层沟通的目的，有助于注册会计师全面理解与治理层进行沟通的必要，意识到自己向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项的义务，以期与治理层就履行各自职责达成共识并共享信息。
《注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》指南中提到。

希望我的回答能对您有所帮助，如果满意请采纳！

应当与治理层沟通审计中发现的下列重大问题：（1）注册会计师对被审计单位会计实务（包括会计政策、会计估计和财务报表披露）重大方面的质量的看法。

（2）审计工作中遇到的重大困难。

（3）已与层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明，除非治理层全部成员参与被审计单位。

（4）审计中出现的、根据职业判断认为对财务报告过程重大的其他事项，可能包括已更正的、含有已审计财务报表的文件中的其他信息存在的对事实的重大错报或重大不一致

注册会计师与治理层沟通的事项包括以下几点。一、注册会计师与财务报表审计相关的责任注册会计师应当与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的责任，包括：

（1）注册会计师负责对层在治理层下编制的财务报表形成和发表意见；

（2）财务报表审计并不减轻层或治理层的责任。注册会计师与财务报表审计相关的责任通常包含在审计业务约定书或记录审计业务约定条款的其他适当形式的书面协议中。

沟通的事项可能包括：

（1）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险；

（2）注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案；

（3）在审计中对重要概念的运用。

此外，还包括可能适合与治理层讨论的计划方面的其他事项。

教材和审计准则并没有明确规定需要和治理层整体沟通的情形，规定了和治理层进行沟通的情形。
注册会计师应当就审计工作中发现的问题与治理层直接沟通下列事项：（一）注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法；（二）审计工作中遇到的重大困难；（三）尚未更正的错报，除非注册会计师认为这些错报明显不重要；（四）审计中发现的、根据职业判断认为重大且与治理层履行财务报告过程责任直接相关的其他事项。
除非被审计单位治理层全部参与，注册会计师还应当与治理层直接沟通下列事项：（一）根据职业判断认为需要提请治理层注意的层声明；（二）已与层讨论或书面沟通的、审计中发现的重大事项。
如果被审计单位是上市公司，注册会计师应当就与治理层直接沟通下列内容：（一）就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所按照法律法规和职业道德规范的规定保持了作出声明；（二）根据职业判断，注册会计师认为会计师事务所与被审计单位之间存在的可能影响的所有关系和其他事项，其中包括会计师事务所在财务报表涵盖期间为被审计单位和受被审计单位控制的组成部分提供审计、非审计服务的收费总额；（三）为消除对的威胁或将其降至可接受的水平，已经采取的相关防护措施。在判断是需要与治理层还是需要与层进行沟通时，主要把握一个原则：就是沟通的对象一定是要比相关的责任方高一个层次。
如果涉及层的舞弊应当和治理层进行沟通，通常情况下和治理层沟通还是和层进行沟通需要掌握一个度，就是一般来说如果一些小的错误舞弊与层无关的，且在层的管辖范围之内的，应当与层沟通，如果是对于可能涉及层的舞弊一般应当和治理层进行沟通了?

　　一注册会计师与治理层沟通的事项

　　注册会计师与财务报表审计相关的责任

　　计划的审计范围和时间安排

　　审计中发现的重大问题

　　值得关注的内部控制缺陷

　　注册会计师的

　　补充事项

二与财务报表审计相关的责任

注册会计师负责对层在治理层下编制的财务报表形成和发表意见;

财务报表审计并不减轻层或治理层的责任。

三计划的审计范围和时间安排

沟通的作用

1帮助治理层更好地了解注册会计师工作的结果，与注册会计师讨论风险问题和重要的概念，以及识别可能需要注册会计师追加审计程序的领域;

2帮助注册会计师更好地了解被审计单位及其环境。

沟通的事项重点掌握

1注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险;

2注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案;

3在审计中对重要概念的运用。

与治理层讨论的计划方面的其他事项

1如果被审计单位设有内部审计，注册会计师拟利用内部审计工作的程度，以及注册会计师和内部审计人员如何以建设和互补的方式更好地协调和配合工作。

2治理层对下列问题的看法

①与被审计单位治理结构中的哪些适当人员沟通;

②治理层和层之间的责任分配;

③被审计单位的目标和战略，以及可能导致重大错报的相关经营风险;

④治理层认为审计过程中需要特别关注的事项，以及治理层要求注册会计师追加审计程序的领域;

⑤与机构的重要沟通;

⑥治理层认为可能会影响财务报表审计的其他事项。

3治理层对下列问题的态度、认识和措施

①被审计单位的内部控制及其在被审计单位中的重要，包括治理层如何内部控制的有效;

②舞弊发生的可能或如何发现舞弊。

4治理层应对会计准则、公司治理实务、交易所上市规则和相关事项变化的措施。

5治理层对以前与注册会计师沟通做出的反应。

（四审计中发现的重大问题

与治理层沟通审计中发现的重大问题

1注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法;

2审计工作中遇到的重大困难;

3已与层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明，除非治理层全部成员参与被审计单位;

4审计中出现的、根据职业判断认为对财务报告过程重大的其他事项。

注册会计师就会计实务的质量方面与治理层沟通的事项：

1会计政策;

2会计估计;

3财务报表披露;

4相关事项。

审计工作中遇到的重大困难

1层在提供审计所需信息时出现严重拖延;

2不合理地要求缩短完成审计工作的时间;

3为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期;

4无法获取预期的信息;

5层对注册会计师施加的限制;

6层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间。

已与层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明，除非治理层全部成员参与被审计单位：

1影响被审计单位的业务环境，以及可能影响重大错报风险的经营计划和战略;

2对层就会计或审计问题向其他专业人士进行咨询的关注;

3层在首次委托或连续委托注册会计师时，就会计实务、审计准则应用、审计或其他服务费用与注册会计师进行的讨论或书面沟通。

审计中出现的、根据职业判断认为对财务报告过程重大的其他事项：

1审计中出现的、与治理层履行对财务报告过程的职责直接相关的其他重大事项，可能包括已更正的、含有已审计财务报表的文件中的其他信息存在的对事实的重大错报或重大不一致;

2沟通审计中发现的重大问题可能包括要求治理层提供进一步信息以完善获取的审计证据。

五值得关注的内部控制缺陷

内部控制缺陷和值得关注的内部控制缺陷

1内部控制缺陷，是指在下列任一情况下内部控制存在的缺陷：

①某项控制的设计、执行或运行不能及时防止或发现并纠正财务报表错报;

②缺少用以及时防止或发现并纠正财务报表错报的必要控制。

2值得关注的内部控制缺陷，是指注册会计师根据职业判断，认为足够重要从而值得治理层关注的内部控制的一个缺陷或多个缺陷的组合。

注册会计师应当根据已执行的审计工作，确定是否识别出内部控制缺陷。如果识别出内部控制缺陷，注册会计师应当根据已执行的审计工作，确定该缺陷单独或连同其他缺陷是否构成值得关注的内部控制缺陷。

向治理层和层通报内部控制缺陷

1注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷。

2注册会计师还应当及时向相应层级的层通报下列内部控制缺陷;

①已向或拟向治理层通报的值得关注的内部控制缺陷，除非在具体情况下不适合直接向层通报;

②在审计过程中识别出的、其他方尚未向层通报而注册会计师根据职业判断认为足够重要从而值得层关注的内部控制其他缺陷。

值得关注的内部控制缺陷的书面沟通文件包括的内容

1对缺陷的描述以及对其潜在影响的解释;

2使治理层和层能够了解沟通背景的充分信息。

在向治理层和层提供信息时，注册会计师应当特别说明的事项

1注册会计师执行审计工作的目的是对财务报表发表审计意见;

2审计工作包括考虑与财务报表编制相关的内部控制，其目的是设计适合具体情况的审计程序，并非对内部控制的有效发表意见如果结合财务报表审计对内部控制的有效发表意见，应当删除“并非对内部控制的有效发表意见”的错辞;

3报告的事项仅限于注册会计师在审计过程中识别出的、认为足够重要从而值得向治理层报告的缺陷。

《中国注册会计师审计准则第1152号——向治理层和层通报内部控制缺陷》第十条规定：“注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷”。《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》第二十条：“对于审计中发现的重大问题，如果根据职业判断认为采用口头形式沟通不适当的，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通。书面沟通不必包括审计过程中的所有事项。”第二十一条：“注册会计师应当就注册会计师的，以书面形式与治理层沟通。”
由以上规定可知，对于注册会计师的、识别出的值得关注的内部控制缺陷，注册会计师必须以书面形式进行沟通；对于审计中发现的重大问题，以口头形式沟通不适当的，必须以书面形式沟通。