注册会计师造假的国内外现状

一、公司治理结构不完善是会计师事务所造假的一个重要根源

在我国企业改制、转制过程中，没有建立起完善的公司治理结构，对确保会计信息质量没有做出有效的制度安排，在会计信息编报方面缺乏有效的约束和。如中国在2022年下达的《关于2022年上市公司配股工作的》中，将申请配股的必要条件规定为“最近三年内净资产税后利润率每年都在10％以上”，也就是说，最近3年内只要有一年的净资产税后利润率低于10％就前功尽弃。而获得配股权的效果是非常明显的：可以改善上市公司股本结构，增强投资者信心；可以募集大量的资金，有利于投资项目的开展，培养新的利润增长点。为了获得配股权，上市公司的经营层肯定会想方设法保证其净资产税后利润率高于10％，一些利欲熏心者就会采用对其年报利润进行包装，提高每股盈利的办法达到目的。2022年以前，我国证券市场就出现了严重纵每股盈利（ROE）的现象。据统计，我国上市公司2022年10％≤ROE＜11％的有27家，2022年10％≤ROE＜11％的有104家，而2022年10％≤ROE＜11％的达到211家，远远超过了9％≤ROE＜10％的上市公司的数量。《公司法》第157条规定：“上市公司最近三年连续亏损的，由证券部门决定暂停其股票上市。”目前，一个企业取得上市资格可谓“过五关，斩六将”，壳资源如此稀缺，企业好不容易上市，如果面临被摘牌，是谁也不会甘心的。另外，深沪两个交易所也规定，凡最近两年连续亏损的上市公司一律要被“ST”处理。被“ST”处理的上市公司的股票从此步入“垃圾股”行列，对公司股价的影响将会很大，也会严重影响公司的形象。因此，一些上市公司为了保全壳资源或不被“ST”，当公司出现亏损时，经营层便宁可造假也要将会计报表做成盈利。

要把上市公司的虚假会计信息公布于众，必须通过注册会计师。而我国对公司的审计，往往是由公司的经营层进行委托，审计人员的聘用、续聘、收费等事项由公司层来决定，层完全成了会计师事务所的“衣食父母”。因此，一些会计师事务所丧失应有的职业诚信与之“共谋”造假。

二、现有审计技术有限，注册会计师辨伪能力不足

首先，我国注册会计师行业恢复时间不长，从业人员数量却增长迅猛，队伍整体素质不高。早期进入会计师事务所的从业人员年龄普遍偏大，知识结构老化；年轻注册会计师的资格主要是通过全国注册会计师统一考试取得，而我国报考资格门槛较低，使许多没有经济专业知识背景的人员进入了注册会计师队伍。这些都在一定程度上导致了中国注册会计师从业人员素质的先天不足。

其次，我国审计准则的制定和颁布还处于起步阶段，尚不能全面指导注册会计师的业务作。我国现有的审计方法体系是建立在制度基础审计之上的。制度基础审计要求审计人员全面了解被审计单位的内部控制，强调对内部控制制度的研究评价，并以此决定实质测试的内容、质和范围。由于这种方法的着眼点在于内部控制，而内部控制本身固有的局限很容易使注册会计师在执行审计业务过程中遗漏其他重要的程序，从而难以发现企业恶意提供的虚假信息。

三、不正当的压价竞争，使一些会计师事务所丧失职业道德

《注册会计师职业道德准则》规定：“注册会计师应当恪守、客观、公正的原则。”注册会计师道德水平的高低关键在于其是否很好地恪守这三个原则。如果每一个注册会计师都能够恪尽职守，中国证券市场就不会如此频繁地爆出一个又一个“惊天大案”。但从目前的情况看，我国的注册会计师在这方面做的还远远不够，加之注册会计师行业竞争混乱，许多会计师事务所为了争夺客户，已经到了不惜一切代价的地步。在这种不正当竞争环境下，审计人员在外勤工作中，不得不减少审计程序，以降低审计成本。原立华会计师事务所一位主任说：“当你只剩下一个客户时，你是要保客户还是要原则？”正是在这种利益的驱使下，许多会计师事务所才铤而走险，不顾职业道德，按上市公司的要求粉饰财务报表，成为虚假年报的帮凶。

四、对违规会计师事务所的处罚力度不够

我国《注册会计师法》明确规定，会计师事务所、注册会计师违反规定，故意出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。我国《刑法》也明确规定了对提供虚假证明或出具证明文件重大失实的中介组织人员的量刑标准。但在现实生活中，手段落后，上市公司会计造假被发现的概率极小，即使被发现，目前的处罚主要是以行政处罚为主，通过司法途径实现赔偿的很少，法律执行不力。湖北立华会计师事务所给5家曾经是证券市场红极一时的绩优股——湖北兴化、康赛集团、活力28、兴发集团和幸福实业上市公司编制“绩优神话”、出具虚假业绩报表后，并没有得到市场部门的处罚，仍然照样领取证券执业许可证。由此看出，会计师事务所因造假而付出的代价是极其有限的。正是由于造假的预期收益明显大于预期成本，不造假的机会成本过于高昂，无形之中就加大了一部分职业道德不高的会计师事务所和注册会计师的投机冒险概率。

要根除会计师事务所造假的根源，使会计师事务所真正成为、客观、公正的中介机构，必须采取以下措施：

一、完善公司治理结构，堵住造假源头

被委以公司治理职责的人必须在遵守公司各项纪律的前提下，为了整个公司的利益，而不是为了个人的私利作出正确的经营决策。必须承担其以公正、平等的态度所作出的决策的相应后果，所以，要完善公司治理结构，必须从选拔具有良知、通晓会计学知识的的董事会成员和审计委员会成员入手，入选董事会的人应当明白他们的角，必须充分准备好履行其职责，意识到他们不仅要对大股东，也要对小股东负责。

《会计法》明确规定“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实、完整负责”。最近，中国也分别发布了《上市公司治理原则与标准》（征求意见稿）和《关于上市公司建立董事制度的指导意见》，要求上市公司设立董事和审计委员会。毋庸置疑，这些举措是为了确保我国上市公司会计信息质量的制度创新。当然，有了完善的制度规定，还必须建立完善的高级职业人才市场，只有这样才能使高级职业人才之间展开竞争，使他们不断地提高自身的素质，这不仅对他们本身，对雇佣的公司，乃至整个社会都是有益的。因为，一旦因欺诈舞弊等行为而被公司解雇，他们就很难重返这个市场而获得再次被雇佣的机会。这样他们就不会因为眼前的利益而放弃自己的前程，从而堵住会计造假的源头。另外，还应改革由上市公司自行聘任注册会计师的做法，改由部门或证券交易所委托会计师事务所对上市公司的会计报表进行审计。这样就为注册会计师走出“拿人钱财，替人消”的阴影而进行规范执业创造了良好的环境。

二、规范审计行为，改进审计方法体系，加强注册会计师的后续教育

一要规范审计行为，严格遵守执业规范。会计师事务所应真正树立“以质量求信誉，以信誉求发展”的意识，制定和运用一系列的控制政策和程序，建立严格的制度，以保证审计程序的每一个环节、每个项目的工作过程严格遵守审计准则及其他执业标准，恪守应有的执业谨慎，严格责任落实制度，层层把关，哪一个环节出了质量问题，就得由哪一个环节的人员负责。

二要将制度基础审计与风险基础审计有机结合起来。风险基础审计以审计风险的分析与控制为出发点，采用符合测试、实质测试、分析检查方法，使审计人员关注审计风险的每个环节；它将审计资源恰当地分配在高风险和低风险领域，有利于主动控制审计风险，减轻审计人员的责任，提高审计工作效率。因此，在制度基础审计的基础上引入风险基础审计，对注册会计师提高审计质量，减少审计失误会有很大帮助。

三要加强注册会计师的后续教育，不断提高他们的业务能力。要做一名合格的注册会计师，必须具备金融、保险、证券和经济学、数理统计、学等多种相关知识，具有发现问题并解决问题的能力，具有以简明扼要，易于接受的方式向客户提出建议和意见的经验。中注协颁布的《注册会计师后续教育培训制度》明确规定注册会计师必须接受后续教育。但从近几年的实施情况看，似乎有点流于形式。国际会计公司员工培训费用要占到事务所业务收入的5％左右，他们设置有专门的培训部门，为各个层次的员工开发合适的培训教材，且每年都要更新，将最新的审计技术和审计实务中碰到的问题结合起来，使培训教材具有很强的针对。我们不妨采取“拿来主义”态度为我所用。面对当前注册会计师行业的严峻问题和中国入世后国际会计市场的激烈竞争，当务之急是迅速提高会计师的职业素质，增强国际竞争能力。我们的注册会计师必须努力学习，及时更新知识，增强实际作能力，使执业质量迅速提高，尽快达到国际水平。

三、加强职业道德建设，提高注册会计师的抗风险能力

首先，注册会计师必须恪守审计职业道德。审计职业道德是对注册会计师最起码的要求，是应具备的除业务能力之外的一个基本条件。国际职业会计师资格指南也明确将执业注册会计师的职业道德守则作为其中非常重要的组成部分。具体地讲，审计职业道德所遵循的基本原则是：、客观、公正的职业方法，严谨负责的胜任能力，应有的职业谨慎等。它要求注册会计师在维护公众利益的前提下，敢于说真话，敢于对错误的东西说“不”。只有恪守审计职业道德，会计师事务所才能健康、长期、稳定地发展。

其次，注册会计师必须保持高度的职业谨慎，处理好眼前利益与长远利益的关系。固然，会计师事务所占领市场十分必要，但更要注重市场的质量，要以树品牌为重，谨慎甄别客户，把好审计风险的第一道防线，不要为眼前一城一池之得失而给事务所的长远发展埋下风险隐患。

四、加大会计师事务所风险责任，给造假者以严厉打击

一要加大会计师事务所的风险责任。始于2022年的会计师事务所脱钩改制，要求注册会计师行业逐步推行合伙制。市场机制需要合伙制，合伙制加大了注册会计师的过失成本，加大了出资人的责任，使其在执业过程中更加谨慎。但目前的状况是“有限责任”和“合伙制”并行，许多会计师事务所并没有实行“合伙制”。所以，继续推行合伙制是加大会计师事务所责任，减少审计风险的一条有效途径。

二要加强行业力度。和部门提供公正、公平的竞争环境，保证“优胜劣汰”的有序竞争，是市场成熟的前提。注册会计师协会作为主管部门，必须加强对注册会计师行业的统一，建立行业惩戒制度，切忌搞“运动”，忽冷忽热；要选派思想作风硬、专业水平高的人员开展工作，从实际出发，对事务所和注册会计师进行定期或不定期的检查，对违纪违规的注册会计师要从重处罚，及时在行业内处理结果，并设立专门委员会，以违规违纪案件处理的公正。另外，对上市公司应实行审计轮换制，每隔一定的期间要强制其更换会计师事务所，以避免注册会计师与上市公司过于亲密而丧失。

三要加大执法力度，给造假者以严厉打击，绝不给造假者第二次造假的机会。要彻底解决会计师事务所的造假问题，单纯寄希望于会计师事务所和注册会计师的自律是不现实的，必须加大执法力度，建立注册会计师民事赔偿机制。注册会计师因串通舞弊或重大过失而不能发现上市公司重大会计造假，致使投资者和债权人蒙受损失的，应当承担民事赔偿责任。对违规注册会计师的处罚，要由目前的行政处罚为主逐步过渡到行政处罚与经济处罚并重，充分利用经济杠杆迫使注册会计师强化风险意识，提高执业水平。

《浅谈会计诚信缺失的原因及对策》 论文关键词:会计诚信 缺失 对策

　　论文摘要:目前在会计领域中造假现象愈演愈烈,已经撼动了会计诚信基石。如何重塑会计诚信,遏制会计造假,不仅要加强法律、制度和规则建设,而且必须积极倡导诚信精神,建立会计诚信体系,才能提高会计诚信度。
　　　　　
　　目前在会计领域中造假现象愈演愈烈,已经撼动了会计诚信基石。如何重塑会计诚信,遏制会计造假,不仅要加强法律、制度和规则建设,而且必须积极倡导诚信精神,建立会计诚信体系,才能提高会计诚信度。
　　
　　1 会计诚信的重要
　　
　　会计诚信体系建设是和谐社会的必然要求,保证会计信息真实可靠是会计从业人员的基本职业道德和行为准则。但是,伴随“银广厦”事件、“蓝田股份”事件的出现,会计造假、会计信息失真的现象却愈演愈烈。党的十六届三中全会指出:“以道德为支撑、产权为基础、法律为保障的社会信用制度,是建设现代市场体系的必要条件”,如果会计诚信问题得不到解决,其“不和谐”因素必然会阻碍和谐社会诚信体系的建设。
　　
　　2 会计诚信缺失的原因
　　
　　1 信息不对称是导致会计诚信缺失的前提
　　信息不对称是指市场经济的活动主体享有不同的信息。一般来讲,会计信息的制造者都会直接参与公司的运作,并控制着企业经济活动的全过程,且拥有企业内部的各种信息。而多数会计信息的使用者则不能直接参与企业的生产、经营,只能靠会计信息制造者提供的信息来了解企业的经营状况,这就造成了会计信息的制造者与使用者之间的信息不对称,会计信息的制造者可能违反诚信原则,向使用者提供虚假的会计信息。
　　2 民事赔偿机制不健全,违规成本低是会计失信的动力
　　在当今成熟的证券市场,上市公司欺诈的信息披露行为都会受到严厉的惩罚,其中就包括高额的民事赔偿,往往令违法者赔得血本无归。在我国,《证券法》对股票发行人未按有关规定披露有关信息,或者披露的信息有虚假记载、误导陈述或者有重大遗漏规定了行政和刑事责任,但没有提到民事赔偿问题,难以使违规者受到严厉的经济处罚。正因为违规所获得的收益远远大于违规所付出的成本,这就为不法分子“冒天下之大不韪”添加了动力。
　　3 注册会计师审计缺乏,不力,是导致会计诚信危机的直接原因
　　注册会计师在客观上需要他们维持宏观经济的正常运行秩序,保护社会公众的经济利益。但是,近年来国内外发生的一系列审计失败案件却使我们大失所望。不论是安然事件,还是银广厦事件,莫不与问题相关。审计的本质特征就在于它的,是审计的灵魂,没有就没有审计。注册会计师职业规范要求它在形式上和实质上都于审计委托人和被审计人,而在现实工作中要完全做到这一点却很难。通常会计师事务所同时为同一客户提供审计和会计咨询服务,会计师事务所从被审计单位获取丰厚的咨询收入,损害了注册会计师审计业务的,从而也使会计信息失真成为了必然。4 公司制度缺陷是我国会计失信的根本原因
　　我国大多数上市公司都是由国企改制而来,由于改制不彻底,上市公司未能建立有效的制约机制,在公司治理方面存在较突出的问题。第一,国有企业“一股独大”现象严重,股权结构不合理。我国的大部分上市公司都是由国有集团公司绝对控股,股东大会就成了大股东会议,由大股东说了算,这样就很难保证广大中小股东的利益。第二,董事会、监事会存在缺陷。董事会、监事会存在缺陷主要表现为缺乏必要机制来保障全体董事严格遵守义务,维护股东和其他利益相关者的利益;第三,上市公司的内部控制存在缺陷。上市公司与控股股东在人员、财务、资产、机构、业务上没有实现真正分开,导致上市公司被大股东纵,从而造成控股股东损害上市公司及其他股东利益。这种公司制度的缺陷严重制约着我国上市公司会计信息质量的提高,是会计信誉度低的根本原因。
　　
　　3 会计诚信缺失的对策
　　
　　1 建立会计信用中介机构,完善会计信息的供给制度
　　建立会计信用中介机构,审核供给者的诚信度和会计信息的质量,并据此评出信用等级,这给了诚信供给者一个展示自己的机会。完善会计信息的供给制度,这包括会计信息的披露、对会计信息的审核和对供给者的,以保证所提供会计信息的质量。
　　2 建立民事赔偿机制,提高会计失信成本
　　建立民事赔偿机制目的在于抑制供给者获取不正当得益的愿望,如果供给者提供虚假会计信息,给会计信息使用者造成重大损失的,使用者可以起诉供给者,要求惩罚并给予赔偿。同时,借鉴外国成熟经验,结合我国实际情况,修改完善相关法律和规章,加大对造假者的处罚力度,建立民事赔偿机制,使其造假的预期成本远远大于其造假的效益,使造假者无利可图,切实从根本上防止造假信息行为。
　　3 加强注册会计师职业道德,建立诚信档案
　　注册会计师信用体系,应包括:以《注册会计师法》和《会计法》为指导,以审计准则和企业会计准则为核心的法律、法规体系;以中华传统美德为基础,以注册会计师职业道德为中心的职业道德教育体系;以内部行业自律和外部相结合的体系;以检查指导和档案相结合的职业道德体系。为保证注册会计师职业道德准则的实施,应当设立专职机构或人员对执业机构和执业人员履行职业道德准则情况进行检查,把优秀的和不良的都记入诚信档案,作为奖优罚劣的依据,提高注册会计师履行职业道德准则的自觉,保证做好各项工作。
　　4 注重会计文化建设,培养会计诚信氛围
　　会计文化的建设是培养会计诚信的根本。会计文化主要指会计人才培养、会计实务作人员的继续教育、企业财务人员等与会计相关的各类人员的教育上,注重诚信与道德品质方面的培养、考核和评价。此外还需与企业诚信、个人诚信建设相结合。
　　5 完善公司治理结构,健全内部会计控制体系
　　会计诚信建设,在明晰产权的基础上,必须建立规范的公司治理结构,有效控制和引导经营者的行为。企业治理是确保会计信息质量的内部制度安排,为此必须建立健全公司治理结构,建立政企分开、产权明晰、责权明确、科学的现代企业制度,同时完善公司内部会计控制体系,规范公司财务行为。
　　总之,诚信是市场经济的基石,是会计执业机构和会计人员的立身之本,所有会计人员只要真正做到“诚信为本,守为重,遵循准则,不做假账”,保证会计信息的真实、可靠,一定会建立一个信息和信用有机统一的会计诚信环境,摆脱目前所面临的会计诚信危机。
　　
　　参考文献
　　[1] 王焕霞对会计诚信缺失原因及问题探讨[J]科技信息,2022年第1期
　　[2] 孟湘萍,安宏加强会计诚信工作的对策[J]山东商业会计2022·3,40-

把我们课后习题的答案粘过来哈，呵呵~

　　银广夏案例中，注册会计师的监控机制失效，导致其造假得逞
　　在银广夏会计丑闻中，作为“经济警察”的中国注册会计师负有不可推卸的责任。当然，我们不能因此就全盘否定注册会计师在市场经济中的重要作用，但是，在银广夏的这次造假案中，注册会计师的确存在重大的过失行为。事实上，银广夏只是采用了一些简单的造假手法，就过了自称是“业务精湛和品行高尚”的中国注册会计师，这可能吗？如果注册会计师不愿承担欺诈责任，那你至少应该承担重大过失责任，最后的结局是担任银广夏的两位注册会计师受到了应有的惩罚。据报道，在对银广夏的审计中，深圳中天勤会计师事务所的重大过失行为包括：
　　（1）没有到银广夏的天津子公司实地考察所谓二氧化碳超临界萃取技术，只是简单地翻翻账本就相信了天津子公司高额利润的，事实上，创造高利润的天津分公司的机器设备根本没有完全运转起来；
　　（2）没有运用有效的函证手段验证天津子公司向德国所谓的高出口额。其实，作为简单的取证手段，中天勤的注册会计师只要向银行和海关查验相关的出口报关单、退税证明、银行收款单和运输单据，就可以发现其造假；
　　（3）没有对银广夏的其它子公司的利润造假事实进行认真核实等。最后，中国对负责银广夏审计工作的中天勤会计师事务所依法做出了关停的处罚决定，并对两位签字的注册会计师刘加荣和徐林文追究了刑事责任。

　　这里，给我们的启示是：作为企业反舞弊的第四道防线的中国注册会计师行业，应该努力学习与借鉴国外先进的现代风险导向审计控制技术，以提高他们发现客户会计报表重大错报的能力。同时，注册会计师应该努力提高自身的道德水准和风险素养，在执业过程中应始终保持其、客观和公正，以提高审计师的价值。

银广夏案例中，注册会计师的监控机制失效，导致其造假得逞
　　在银广夏会计丑闻中，作为“经济警察”的中国注册会计师负有不可推卸的责任。当然，我们不能因此就全盘否定注册会计师在市场经济中的重要作用，但是，在银广夏的这次造假案中，注册会计师的确存在重大的过失行为。事实上，银广夏只是采用了一些简单的造假手法，就过了自称是“业务精湛和品行高尚”的中国注册会计师，这可能吗？如果注册会计师不愿承担欺诈责任，那你至少应该承担重大过失责任，最后的结局是担任银广夏的两位注册会计师受到了应有的惩罚。据报道，在对银广夏的审计中，深圳中天勤会计师事务所的重大过失行为包括：
　　（1）没有到银广夏的天津子公司实地考察所谓二氧化碳超临界萃取技术，只是简单地翻翻账本就相信了天津子公司高额利润的，事实上，创造高利润的天津分公司的机器设备根本没有完全运转起来；
　　（2）没有运用有效的函证手段验证天津子公司向德国所谓的高出口额。其实，作为简单的取证手段，中天勤的注册会计师只要向银行和海关查验相关的出口报关单、退税证明、银行收款单和运输单据，就可以发现其造假；
　　（3）没有对银广夏的其它子公司的利润造假事实进行认真核实等。最后，中国对负责银广夏审计工作的中天勤会计师事务所依法做出了关停的处罚决定，并对两位签字的注册会计师刘加荣和徐林文追究了刑事责任。

　　这里，给我们的启示是：作为企业反舞弊的第四道防线的中国注册会计师行业，应该努力学习与借鉴国外先进的现代风险导向审计控制技术，以提高他们发现客户会计报表重大错报的能力。同时，注册会计师应该努力提高自身的道德水准和风险素养，在执业过程中应始终保持其、客观和公正，以提高审计师的价值。

会计造假的危害

　　1、影响正常的社会经济秩序
会计信息是国家宏观调控的重要依据，由于会计信息失真，使得有关核算资料不真实，掩盖了某些矛盾，国家宏观调控失去了可靠的基础，政策制定失误，干扰市场经济的发展，资源配置低劣化，国有资产严重流失，造成大范围的国家利益受损，严重影响正常的社会经济秩序。
2、打击投资者的信心
财务信息是投资者了解企业经营状况的重要信息来源，也是上市公司与投资者沟通的桥梁。因此，就财务信息而言，“真实、公允”应高于一切，它应该最准确的反映上市公司的经营状况，然而，不少上市公司为了达到其自身的不良目的，蓄意对会计信息进行纵，有意掩盖，甚至歪曲其真实的经营业绩。这种行为既损害了投资者的利益，也阻碍了证券市场的健康发展。试想，如果证券市场上的投资人知道上市公司在向他钱，他还会甘心买股票向上市公司投资吗？长期以往，对投资者信心打击巨大。

　　3、危害会计工作者自身
会计人员不诚信，轻者违背职业道德，不得再从事会计工作，重者将受到法律的制裁。银广厦通过伪造金融票据等手段，虚构主管业务收入和巨额利润，尤其出具严重失实的无保留意见审计报告的深圳中天勤会计师事务所东窗事发，其执业资格及证券、期货相关业务许可证被销，签字的两名注册会计师被依法严惩。为安然公司掩盖造假事实的安达信会计事务所已被禁止向上市公司提供审计服务，并被各洲销了营业执照。再就是有的会计人员违反国家的有关规定，虚开增值税发票，严重损害了国家利益和企业利益，最终也受到了国家法律的严办
　　4、助长了腐败现象和不正之风
会计信息失真不仅削弱了会计基础工作，影响了会计工作秩序的正常运行和会计职能作用的有效发挥，使会计内控秩序失控，助长了诸如贪污腐败、行贿受贿、权钱交易等不正之风和违法行为的滋生和蔓延，长此以往，必将导致严重的社会信任危机和价值危机。

　　防范会计造假问题的对策

　　1、建立健全会计法律法规体系
完善会计法律、法规体系，补充、完善会计准则和会计制度。科学、完善的会计法律、法规、制度准则，是防范遏制会计造假的重要手段。近年来，我国制订、修订并颁发了数十项法律、法规、条例等，改变了无法可依的状况，但还应及时制订出与之配套的实施细则，进一步明确违反《会计法》的处罚标准，使会计法规具有可作，从而完善以《会计法》为中心的会计法规体系，使各项会计工作有法可依。
加大会计执法力度，维律的权威、严肃。执法者应严格以新《会计法》为准绳，对财务造假者严惩不怠，执法过程中要树立法律的权威和严肃，纠正各种“人治”倾向，形成打击会计造假的威慑力。对造假的企业单位的经济处罚必须从严、从重，使会计造假者的“会计造假成本大大高于其得到的利益”，使其不敢造假。

　　2、加强对会计人员的教育与
会计造假事件的产生，也有一个过程，从产生会计造假念头，到执行及假象的出现，中间经历策划者、组织者与具体实施者，会计人员是主要的，若没有会计人员的具体参与，会计造假就不可能最终出现。因此，提高会计人员素质，保护会计人员的合法利益，是杜绝会计造假的保证。会计人员的制度有会计执业资格考试，会计专业技术资格考试，会计人员接受继续教育，会计职业道德教育等提高会计人员的工作质量水平。要加强财会人员尤其是高级财会人员和企业人员的财会知识培训，不断提高对财会工作的水平，要支持和鼓励财会人员严格执法，对打击报复财会人员的行为和责任人，应依法追究其责任。

　　3、内控为主，外控为辅
目前我国还处在经济转型期，纯粹的市场经济尚未完全建立，内部控制主要因由企业内部精通会计业务的人员在纪检书记或党委书记领导下,对本企业会计账目作定期或不定期的审计。规范公司制度，规范公司财务，避免上市公司被大股东纵，从而损害其他股东利益，内部控制制度是现代企业的一项重要制度，只有建立健全一个包含内部稽核制度、内部牵制制度、内部审计制度等为主要内容的严密的、完整的企业内控，才能消除会计造假的环节载体，从源头上杜绝造假事件的发生，有效地防止会计诚信缺失问题。 为了防止内部各有关人员“捣鬼”,还要辅之以必要的“外控”,即由上级主管财会领导组织或社会上中介组织——会计事务所介入企业,进行查账审计。

　　4、塑造会计诚信的企业文化
企业文化是企业重要的无形资产，因此，企业经营和培育市场的投入不应只限于物质方面，还要注重诚信的投人，营造一种“诚信为本”的企业文化氛围。 “诚信为本”的企业文化重在培养诚信理念，并将这一理念内化为中小企业员工的价值观，体现在员工的思想观念、思维方式、行为方式等方面，使诚信成为员工的自觉行为。有效的诚信文化建设模式必须由企业的主要领导倡导，将诚信文化建设看成是企业的一项重要内容，并通过教育使员工认识到诚信尤其是会计诚信是企业的核心价值观之一，从而从思想层面遏制会计造假。