损失会计处理

坏账损失的账务处理

坏账损失是指企业确定不能收回的各种应收款项，企业坏账损失根据《财政部关于建立健全企业应收款项管理制度的通知》(财企[2002]513号)的规定确认。

一般来说，应收账款符合下列条件之一的，就应将其确认为坏账：

1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的账款;

2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的账款;

3、债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回可能性极小的账款。

上述三个条件中的每一个条件都是充分条件，其中第3个条件是需要会计人员作出职业判断的。我国现行制度规定，上市公司坏账损失的决定权在公司董事会或股东大会。

坏账损失的`核算有两种方法：直接转销法和备抵法。

1、直接转销法

直接转销法，是指在实际发生坏账损失时，直接从应收账款中转销，列作当期资产减值损失的方法。

确认坏账时：

借：资产减值损失——坏账损失

贷：应收账款——××公司

已冲销的应收账款又收回：

借：应收账款——××公司

贷：资产减值损失——坏账损失

同时：

借：银行存款

贷：应收账款——××公司

直接转销法把发生的坏账损失直接列入当期损益，简单明了。但它没有将各个会计期间发生的坏账损失与应收账款相联系起来，影响收入与费用的正确配比，不符合会计核算的稳健性原则。这一方法适用于商业信用较少，坏账损失风险小的企业。

2、备抵法

备抵法就是指企业按期估计可能产生的坏账损失，并列入当期费用，形成企业的坏账准备，待实际发生坏账损失时，再冲销坏账准备和应收账款的处理方法。计提坏帐准备的方法有三种：应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。通常使用的是应收账款余额百分比法。这一方法适用于赊销金额大、坏账比例高，且数额较大的企业，更符合稳健性原则。备抵法的账务处理方法为：

期末按一定标准计提坏账准备：

借：资产减值损失

贷：坏账准备(计提数)

确认无法收回的坏账：

借：坏账准备(确认数)

贷：应收账款——××公司

期末，若提取的坏账准备大于实际冲减数时：

借：坏账准备

贷：资产减值损失

期末，提取的坏账准备小于实际冲减数，需补提坏账准备时：

借：资产减值损失

贷：坏账准备

坏账损失又收回时：

借：应收账款——××公司

贷：坏账准备

同时：

借：银行存款

贷：应收账款——××公司

会计实操：资产减值损失的账务如何处理

会计实操：资产减值损失是指企业在资产负债表日，经过对资产的测试，判断资产的可收回金额低于其账面价值而计提资产减值损失准备所确认的相应损失。

为了正确核算企业确认的资产减值损失和计提的资产减值准备，企业应当设置“资产减值损失”科目，按照资产类别进行明细核算，反映各类资产在当期确认的资产减值损失金额;同时，应当根据不同的`资产类别，分别设置“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“投资性房地产减值准备”、“无形资产减值准备”、“商誉减值准备”、“长期股权投资减值准备”、“生产性生物资产减值准备”等科目。

当企业确定资产发生了减值时，应当根据所确认的资产减值金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“投资性房地产减值准备”、“无形资产减值准备”、“商誉减值准备”、“长期股权投资减值准备”、“生产性生物资产减值准备”等科目。在期末，企业应当将“资产减值损失”科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目应当没有余额。各资产减值准备科目累积每期计提的资产减值准备，直至相关资产被处置时才予以转出。

会计实操：资产减值损失的会计处理

会计实操：根据测试和计算结果，XYZ公司应确认的船舶减值损失为5 035万元，账务处理如下：

借：资产减值损失——固定资产减值损失 50 350 000

贷：固定资产减值准备 50 350 000

计提资产减值准备后，船舶的账面价值变为10 965万元，在该船舶剩余使用寿命内，公司应当以此为基础计提折旧。如果发生进一步减值的，再作进一步的减值测试。

1、保管中发生的定额内的合理损耗借：管理费用贷：库存商品（或原材料等）2、自然灾害所造成的毁损借：营业外支出贷：库存商品（或原材料等）3、管理不善所造成的损失借：营业外支出（或其他应收款等）贷：库存商品（或原材料等）4、收发差错所造成的短缺损失借：营业费用贷：借：营业外支出贷：库存商品（或原材料等）

1、货币资金损毁处理

在灾害来临时，灾区企业若不能将现金妥善存放于安全的地方，发生了现金毁损或被流失的要进行会计处理：

第一步，运用实地盘点法计量与确认现金毁损数额，并建立损失清单。公式如下：

现金当日的损毁金额=现金当日的账面库存余额+截止目前的现金收入-截止目前现金的支出-现金当日的实际库存金额

第二步，进行账务处理，分录如下：

①借记：待处理财产损溢——待处理库存现金损失

贷记：库存现金

②借记：营业外支出——非常损失

贷记：待处理财产损溢——待处理库存现金损失

2、应收款项损失处理

应收款项是指灾区企业在生产经营过程中由于销售商品、提供劳务或服务等经济行为而形成的债权，包括应收账款、其他应收款、备用金、预付账款等会计科目，当因为自然灾害造成企业的应收账款难以收回时，应该进行以下会计处理：

第一步：区分情况进行处理：

①灾难发生以前已经计提坏账

借记：坏账准备

贷记：应收账款

②灾难发生以前未计提坏账，直接确认为坏账损失

借记：营业外支出——非常损失

贷记：应收账款

除了应收账款以外的其他应收款也可以比照应收账款处理方法进行核销或调整。

3、存货损毁处理

当企业的原材料、低值易耗品、委托加工物资、产成品、库存商品等存货因自然灾害发生损毁时，企业应该应进行以下会计处理：

第一步，运用实地盘点法计量与确认存货毁损数额，并建立损失清单。对在自然灾害中发生的损失造册登记资产的购入时间、采购价格等信息。在盘点过程中，应注意拍摄受灾现场的照片、视频。

存货丢失、损毁的，按照账面计算损失额，能够修复的，以修复产生的费用为损失额，扣除保险公司赔偿金后的净额申报税前扣除。

第二步， 根据《企业会计准则第1号——存货》第二十一条：企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。存货的账面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额。存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益。

①借记：待处理财产损溢——待处理存货损失

存货跌价准备（转出其计提的累计跌价准备）

贷记：有关存货科目成本（原材料、低值易耗品、委托加工物资、产成品、库存商品等）

②借记：营业外支出——非常损失

贷记：待处理财产损溢——待处理存货损失

核销后，若存货有余额，则为其存在的账面价值。

4、固定资产损毁处理

固定资产毁损的账务处理原则与存货的毁损处理原则相同。

第一步：运用实地盘点法计量与确认固定资产毁损数额，并建立损失清单。对在自然灾害中发生的损失造册登记资产的购入时间、采购价格、累计折旧等信息。

在盘点过程中，应注意拍摄受灾现场的照片、视频。对于损失比较严重的，建议聘请评估机构对损失进行评估。资产丢失、损毁的，按照账面计算损失额，能够修复的，以修复产生的费用为损失额，扣除保险公司赔偿金后的净额申报税前扣除。

第二步，进行账务处理，分录如下：

①借记：待处理财产损溢——待处理固定资产损失

累计折旧

资产减值准备

贷记：固定资产

②借记：营业外支出——非常损失

贷记：待处理财产损溢——待处理固定资产损失

核销后，若固定资产有余额，则为其存在的账面价值。固定资产还可以通过固定资产清理的方式进行会计处理。

5、无形资产、生物资产毁损账务处理

无形资产、生物资产毁损的账务处理原则与前相同。

6、在建工程毁损账务处理

企业为在建工程准备的各种物资成本，包括工程材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工具器具等，都是通过“工程物资”科目核算的，所以在进行在建工程损毁处理时，也要对工程材料进行账务处理。

第一步：运用实地盘点法、观察法和鉴定法等方法计量与确认在建工程毁损数额。

第二步：进行账务处理，分录如下：

①借记：待处理财产损溢——待处理工程物资损失

工程物资减值准备

贷记：工程物资

②借记：营业外支出——非常损失

贷记：待处理财产损溢——待处理工程物资损失

③借记：待处理财产损溢——待处理在建工程损失

在建工程减值准备

贷记：在建工程

④借记：营业外支出——非常损失

贷记：待处理财产损溢——待处理在建工程损失