注册会计师出具否定意见

认为会计报表不能合法、公允地反映被审计单位财务状况、经营成果和现金流量。注册会计师经过审计后，认为被审计单位的会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。

被审计单位的报表，有重大的错报，且被审计单位拒绝更正的情况下，出具否定意见的审计报告。