中级会计售后租回账务处理

售后回租 会计分录首先需要确定售后回租交易形成的是融资租赁，还是经营租赁。 1、售后回租交易形成的是融资租赁（以固定资产为例） （1）结转出售固定资产成本 借：固定资产清理 （账面价值） 累计折旧 贷：固定资产 （原值） (2)出售该固定资产时 借：银行存款 贷：固定资产清理 递延收益——未实现售后回租损益 （3）年末分摊未实现售后回租损益 5年内回租，每年的租金支付比率为20% 摊销额=未实现售后回租损益*租金支付比率20% 借：递延收益——未实现售后回租损益 （摊销额） 贷：制造费用——折旧费 （4）年末支付租金 借：管理费用——租赁费 贷：银行存款 2、售后回租交易形成经营租赁 （1）结转出售固定资产成本 借：固定资产清理 （账面价值） 累计折旧 贷：固定资产 （原值） (2)出售该固定资产时 借：银行存款 贷：固定资产清理 递延收益——未实现售后回租损益 （3）年末分摊未实现售后回租损益 5年内回租，每年的租金支付比率为20% 摊销额=未实现售后回租损益*租金支付比率20% 借：递延收益——未实现售后回租损益 （摊销额） 贷：管理费用——租赁费 （4）年末支付租金 借：管理费用——租赁费 贷：银行存款总之，第一步，判断租赁类型。 第二步，计算未实现售后回租损益。 未实现售后回租损益＝售价-资产的账面价值 第三步，在租赁期内按直线法分摊未实现售后回租损益。 第四步，会计分录。

21号准则第十一条规定，在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。第十六条规定，承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。第三十一条规定，售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。例：2011年12月31日，甲公司将一台办公设备以公允价值130万元的价格出售给乙租赁公司，该设备出售前账面原值150万元，已提折旧30万元(该设备预计使用寿命为5年，残值为0，采用直线法计提折旧)。同时合同规定，甲公司自2012年1月1日将设备租回，租期4年，每年末支付租金40万元，租赁期内银行同期利率为8%，期满该设备所有权归甲公司。1.2011年12月31日，向乙公司出售该设备：借：固定资产清理1200000借：累计折旧 300000贷：固定资产 1500000。2.收到设备款时：借：银行存款 1300000贷：固定资产清理1200000贷：递延收益——未实现售后租回损益(融资租赁)100000。3.2012年1月1日，向乙公司租回该设备，以租赁资产公允价值和最低租赁付款额现值较低者作为资产入账价值(最低租赁付款额现值=400000×PVA8%，4=400000×3.3121=1324840元>1300000元)。借：固定资产——融资租入固定资产 1300000借：未确认融资费用300000贷：长期应付款——应付融资租赁款 1600000。4.2012年~2015年，每年每月末按直线法分摊未实现售后租回损益(4年内每月应摊销未实现售后租回损益金额为100000÷4÷12=2083.33)。借：递延收益——未实现售后回租损益(融资租赁)2083.33贷：管理费用 2083.33。5.2012年~2015年，每年每月末按直线法计算折旧(1300000÷4÷12=27083.33)。借：管理费用 27083.33贷：累计折旧27083.33。6.2012年~2015年，每年年末支付租金。借：长期应付款——应付融资租赁款 400000贷：银行存款 400000。7.2012年末按照融资费用分摊率8.86%摊销未确认融资费用115180元：借：财务费用 115180贷：未确认融资费用115180由于租赁设备入账价值是公允价值(如果入账价值是最低租赁付款额现值，则以当期利率8%作为融资费用分摊率)，因此应重新计算融资费用分摊率：400000×PVAr，4=1300000(元)。可在多次测试的基础上，用插值法计算融资费用分摊率：当r=%时：400000×3.3121=1324840元>1300000元当r=9%时：400000×3.2397=1295880元<1300000元因此8%

售后回购形式上属于销售，实质上属于融资行为。相当于销售方向购买方（客户）借款，回购的时间就是借款的期限。回购价和购买价款之间的差额一般认为是借款的利息。销售的产品只是起到抵押的作用。通常情况下，售后回购进行账务处理的时候收到的款项应确认为负债（其他应付款）处理。发出商品时：借：银行存款贷：其他应付款应交税费——应交增值税（销项税额）同时：借：库存商品 贷：发出商品回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。将回购价大于售价的差额按月计提利息：借：财务费用贷：其他应付款回购商品借：财务费用 贷：其他应付款 借：其他应付款应交税费——应交增值税（进项税额） 贷:银行存款同时：借：库存商品 贷: 发出商品有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。售后租回1.如果售后租回交易被认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。按折旧进度进行分摊是指在对该项租赁资产计提折旧时，按与该项资产计提折旧所采用的折旧率相同的比例对未实现售后租回损益进行分摊。2.企业售后租回交易认定为经营租赁企业售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别情况处理：（1）在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。（2）如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，有关损益应于当期确认；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的资产使用期限内摊销。售后回租的账务处理：借：银行存款（应收账款）贷：库存商品应交税费`-应交增值税（销项）递延收益递延收益在租赁期内摊销，冲减累计折旧或租金借：递延收益累计折旧（其他业务成本）

售后回租业务会计处理：1、租赁开始日，向融资公司出售资产借：固定资产——融资性售后回租固定资产贷：固定资产——在用固定资产借：银行存款借：未确认融资费用贷：长期应付款2、支付租金借：长期应付款贷：银行存款3、计提融资租赁资产的折旧借：管理费用等相关科目贷：累计折旧4、分摊未确认融资费用借：财务费用贷：未确认融资费用5、期满时借：固定资产——在用固定资产贷：固定资产——融资性售后回租固定资产