某注册会计师对制造公司

第四题:应该出具无保留意见的审计报告,因为1.虽然变更了存货核算方法,但没有违反一致性原则2.在进行应收帐款审计时,虽然无法实施函证程序,但采取了相应替代措施.第三题:(1)根据习题所提供资料，该企业甲产品的直接材料费用应按完工产品和在产品数量比例分配，完工产品负担的比率为600÷(600+300)：2／3，在产品负担的比率为300÷(600+300)=1／3。因此完工甲产品成本中直接材料费用为(16 000+119 000)×2／3=90 000元，在产品负担的直接材料费用为(16 000+119 000)×1／3=45 000元。直接工资费用和制造费用应按约当产量比例分配，完工产品的分配率为600÷(600+150)：0．8，在产品负担的比率为0．2。经复核原计算结果正确。因此，完工甲产品总成本为(90 000+43 200+15 000)：148 200元，单位成本为148 200／600=247元。月末在产品总成本为(45 000+10 800+3 750)=59 550元。(2)根据上述情况，注册会计师可以初步判断该企业制造成本会计控制不健全，完工产品和在产品成本分配存在人为调节，本月完工产品成本多计了18 000元，在产品成本少计了18 000元。应进一步扩大审查范围，评价制造成本会计的合理性，并在此基础上审查对销售成本的影响程度。因此该企业存在的主要问题是人为调节制造成本，由此可能导致虚减当年利润，偷漏所得税。注册会计师对此应提请被审计单位认真调整成本、利润资料，并按规定补交所得税及滞纳金，并根据调整情况，确定审计报告的意见类型。第五题:答：根据审查发现的问题，该企业2002年度财务决算中所反映的利润总额不真实，应做如下调整处理：（1）年初产品余额多计10000元，使当期产品销售成本虚增10000元，利润虚减10000元，应提请该企业调整，并补交企业所得税。（2）无形资产转让净收入按规定列作其他业务利润，该企业直接转作盈余公积，自行留用，属于截留利润，应提请其调增帐面利润5000元。（3）固定资产出租净收入应列入其他业务利润，该企业将其列入"其他应付款"，也属于隐瞒利润，私自截留，应提请其调增帐面利润1600元。因此，该企业利润总额应调整为：90000+10000+5000+1600=106600（元）第七题:答案:(1)该助理人员至少应执行以下审计步骤:①取得保险箱中证券存放明细表付本,以查实证券的存在性,并将付本留作工作底稿；②审核保险箱开启记录,确定有无非授权人士曾经开箱,并查实12月31日至1月11日间有无开箱记录；③实际盘点证券时,应让公司财务经理自始至终在场,盘点完毕,双方共同签署盘点记录；④清点时,要仔细核对证券的名称、登记户名、证券种类、编号、利率、付息日、债券本金和所附息票及到期日、债券面值和股票股数等重点内容；⑤证券如有明显伪造迹象,应予详细记录,并在盘点后函证证券发行机构。(2)由于1月4日公司财务经理开启保险箱,审计人员应追加以下审计程序:①调节决算日和盘点日银行存款余额；②函证盘点日银行存款余额；③审核决算日至盘点日银行存款日记帐中的投资交易记录,以验证决算日的投资额；④如公司库存现金余额变动异常,应突击清点库存现金；⑤复核自决算日起有关流动资产(如应收票据)的记录,以验证有无替代款项。

审计证据要充分适当，数量并不能弥补质的缺陷！内部控制存在严重缺陷，应更多的依靠实质性程序！

购货发票，银行询证函回函可以信赖，主要这些是公司外部审计证据，内控的缺陷不影响证据的真实性。其他的不可全部依赖，因为是内部证据，是在企业内控下自己制作的凭证。

此时依赖内部提供的资料证明力是比较有限的，最好是通过外部资料来进行审计确认，比如发询证函之类。

【要求】如果财务报表中其它项目的审计均没有发现重大错报，请问注册会计师能否签发无保留意见的审计报告?试说明注册会计师签发无保留意见或非无保留意见审计报告的理由。答参考答案：这种情况下注册会计师不能签发无保留意见的审计报告。因为观察被审计单位的存货盘点是存货审计中最重要的步骤，被审单位不同意注册会计师实施盘点，在存货占总资产比重相当大的情况下，可认为是对审计范围的重大限制。11月25日被审计单位已自行盘点、被审计单位交货期临近不能成为注册会计师无法实施观察被审计单位存货盘点审计程序的借口。被审单位应当在11月25日前变更委托，使得ABC会计师事务所注册会计师能够观察11月25日的存货盘点。同时ABC会计师事务所对被审单位变更委托应引起注意，以免其中有诈，因为马某的辞职不足以导致被审单位变更委托另一家会计师事务所，ABC会计师事务所应坚持再次实施存货监盘。可安排在12月31日或之后进行，否则不得签发无保留意见的审计报告。