环境会计国外起源于

巴西： 将建环境仲裁院巴西《圣保罗州报》9月13日报道，巴西将在里约热内卢建立该国的第一个环境仲裁院。这个将在10月份正式开始运作的仲裁院，是由一些环保领域的律师和专家组成的。目的是为目前巴西各级机构以及法人和自然人之间广泛存在的环境保护方面的争端提供一个快捷方便的解决手段。即将出任仲裁院院长的阿尔弗莱多·罗德里格斯律师说：“在巴西，对环保纠纷进行仲裁仍是一块处女地。因此，我们这个团体将完全由专家组成，他们都具有仲裁员资格，能够作出足够权威的裁决。”罗德里格斯表示，环境仲裁院是一个民间组织，不从属于任何司法机构，只是依据有关的法律来工作。 德国：将对饮料瓶征税最近出版的《欧洲环境观察》上的一份报告说，为提高可重新使用的饮料瓶的利用率，德国准备对一次性饮料瓶征税，每个瓶子的征税额度从0.15～0.30德国马克不等。德国包装行业条例规定：以瓶数计算，所售出饮料的72%要使用可重新使用的饮料瓶。但1999年的市场调查显示这一比例尚未达到，而且对1991～1998年罐装啤酒的销售趋势进行分析，发现罐装啤酒销售量在整个啤酒销售量的比例，已由最初的12%上升到了20.5%。因此，对尤其是啤酒和矿泉水等饮料的包装瓶进行征税，是很有必要的，虽然德国包装工业界强烈反对这样做。德国环境部进行的一项研究显示：可重新使用的聚乙烯对苯二酸酯瓶子，比可重新使用的玻璃瓶子对环境更有益。虽然前者只能平均使用15次，而后者使用次数达50次，但如果考虑到运输过程这一因素，那么，1只70克的聚乙烯对苯二酸酯瓶子对环境的影响，要比总重量为600克的玻璃瓶子对环境的影响要小。 日本：环境会计制度迅速普及日本环境省日前发表的调查结果表明，到2001年3月底，已有350家企业采用了环境会计制度，比一年前增加了12倍，这表明企业正在增加环境保护投资，并且利用其效果提高企业经营的效率。此次调查的对象是在股票交易所上市的企业及从业人员在500名以上的非上市企业，共6400家。调查表明，到2001年3月底，已经有350家企业采用了这一新的会计制度，此外，还有650家企业计划采用这一制度。环境会计制度最早是从欧美国家兴起来的，近年才传入日本。它是一种把用于环境保护的投资和由此而获得的经济效益作定量性的测定、分析和加以公布的制度。环境保护问题已成为企业经营中不可忽视的重要因素，因此有越来越多的企业把它列为经营管理项目之一。为了促进和规范这一企业活动，日本政府于2000年制定了《引进环境会计系统指南》。 曼谷：“垃圾银行”一举数得“垃圾和毒品”是泰国首都曼谷的两大“癌症”。可走进曼谷市热闹的班加比区的苏珊26社区，令人惊讶的竟然是不再到处是垃圾，也很少再见到吸毒少年的踪迹。这大概应归功于这里设立的“垃圾银行”。苏珊26社区专门鼓励区内闲游的少年儿童去搜集垃圾，再教他们依照垃圾分类法把垃圾分类装袋，然后交给垃圾银行，他们因此所得的报酬都要储存在垃圾银行里，每3个月计算一次利息——不是现金，而是上学必需品。 新加坡人：10年不吃口香糖1992年新加坡政府颁布了进口及销售口香糖的禁令，之所以出台这样的禁令主要是因为有一些缺乏公德意识的人四处乱丢口香糖残渣，政府担心它会影响地铁列车和电梯的操作。饱受口香糖残渣之苦的公众也对口香糖表示出了反感。同时也是出于对维护花园城市清洁的考虑。不过，需要澄清的是，在新加坡吃口香糖并不属于犯法的行为，政府对此也没有作任何明文规定，只要你买得到便可以尽情享用。新加坡政府做了严格的规定，那些走私口香糖的人将被处以一年的监禁和最高达1万美元的罚款，当然那些少量的携带者不算在内。游客带一些供自己食用也是允许的。到今年，这项法令实施已快10年了，新加坡人早就习惯了没有口香糖的生活。街上大大小小的商店里根本见不到口香糖的踪影，公共场所基本上也很难再看到口香糖的残渣。在节假日里，新加坡人偶尔会去临近的马来西亚购买一些口香糖，回家后“偷偷”享用。

国外将利用货币工具对环境问题进行管理的范畴统称为环境会计，包括宏观和微观两个方面。宏观环境会计主要着眼于国民经济中与自然资源和环境有关的内容，是运用物理和货币单位对国家自然资源的消耗进行的计量，因此，也常被称为“自然资源会计”。微观的环境会计主要反映环境问题对组织财务业绩的影响以及组织活动所造成的环境影响，一般分为环境差别会计和生态会计两大类。

巴西： 将建环境仲裁院巴西《圣保罗州报》9月13日报道，巴西将在里约热内卢建立该国的第一个环境仲裁院。这个将在10月份正式开始运作的仲裁院，是由一些环保领域的律师和专家组成的。目的是为目前巴西各级机构以及法人和自然人之间广泛存在的环境保护方面的争端提供一个快捷方便的解决手段。即将出任仲裁院院长的阿尔弗莱多·罗德里格斯律师说：“在巴西，对环保纠纷进行仲裁仍是一块处女地。因此，我们这个团体将完全由专家组成，他们都具有仲裁员资格，能够作出足够权威的裁决。”罗德里格斯表示，环境仲裁院是一个民间组织，不从属于任何司法机构，只是依据有关的法律来工作。德国：将对饮料瓶征税最近出版的《欧洲环境观察》上的一份报告说，为提高可重新使用的饮料瓶的利用率，德国准备对一次性饮料瓶征税，每个瓶子的征税额度从0.15～0.30德国马克不等。德国包装行业条例规定：以瓶数计算，所售出饮料的72%要使用可重新使用的饮料瓶。但1999年的市场调查显示这一比例尚未达到，而且对1991～1998年罐装啤酒的销售趋势进行分析，发现罐装啤酒销售量在整个啤酒销售量的比例，已由最初的12%上升到了20.5%。因此，对尤其是啤酒和矿泉水等饮料的包装瓶进行征税，是很有必要的，虽然德国包装工业界强烈反对这样做。德国环境部进行的一项研究显示：可重新使用的聚乙烯对苯二酸酯瓶子，比可重新使用的玻璃瓶子对环境更有益。虽然前者只能平均使用15次，而后者使用次数达50次，但如果考虑到运输过程这一因素，那么，1只70克的聚乙烯对苯二酸酯瓶子对环境的影响，要比总重量为600克的玻璃瓶子对环境的影响要小。日本：环境会计制度迅速普及日本环境省日前发表的调查结果表明，到2001年3月底，已有350家企业采用了环境会计制度，比一年前增加了12倍，这表明企业正在增加环境保护投资，并且利用其效果提高企业经营的效率。此次调查的对象是在股票交易所上市的企业及从业人员在500名以上的非上市企业，共6400家。调查表明，到2001年3月底，已经有350家企业采用了这一新的会计制度，此外，还有650家企业计划采用这一制度。环境会计制度最早是从欧美国家兴起来的，近年才传入日本。它是一种把用于环境保护的投资和由此而获得的经济效益作定量性的测定、分析和加以公布的制度。环境保护问题已成为企业经营中不可忽视的重要因素，因此有越来越多的企业把它列为经营管理项目

一、环境会计是发展生态经济的重要组成部分在我国，改革开放的20多年期间，在经济快速发展的同时，环境的问题也日益突出，环境污染和生态破坏日益成为制约中国社会经济可持续发展的主要瓶颈。为此，中国政府于1994年制定的《中国21世纪议程》，将可持续发展战略作为中国社会经济发展的基本战略。寻求经济社会发展与人口、资源相协调的可持续发展模式，要大力发展生态经济。加强生态环境建设和保护，大力发展生态经济，是一项复杂的社会系统工程，需要做好多方面的工作。“会计作为动态社会秩序的形成要因”（黑泽清，1991年），当然不可袖手旁观。欧洲共同体（EC）在1990年12月发表了世界上第一个环境审计法案，从此，环境会计开始逐渐受到会计学界的重视。无论是政府还是企业都希望依靠数据来建立更好的环境管理基础。正如日本学者小川正树所说，环境会计的“数据对于减少污染而言，比20年的管制规定更有效”。因此，生态经济的发展，离不开环境会计的核算监督和报告评价。发展生态经济，应当建立和实施环境会计，这是可持续发展整体战略和生态经济发展战略的重要组成部分。企业应确立“绿色经营”的新理念，并贯穿于企业经营的全过程。绿色经营系统是环境会计发展的微观背景，而环境会计则是绿色经营系统的有机组成部分。企业及其经营者的“受托责任”既包括经济的受托责任，也应包括社会的和环境的受托责任。对企业及其经营者的环境受托责任的认定和考评，需要借助于环境会计信息系统。在可持续发展战略下发展生态经济，传统的GDP统计核算方法和国民经济核算体系需要修正，而“绿色GDP”（传统的GDP-自然部分的虚数-人为部分的虚数）的计算和核算，又需要以微观企业的环境会计核算为基础。二、环境会计的概念及研究现状环境会计（Environmental Accounting），又称为绿色会计，是指将自然资源和环境状况纳入会计核算，以有关的环境、会计法规为依据，以货币为主要计量单位，采用多元化的计量手段与属性，正确核算评估企业的经济社会及环境效益，并向利益相关者提供企业环境信息的现代会计学分支，使环境科学与会计实务交叉渗透而形成的一门新的应用科学。世界范围内，环境会计的研究始于20世纪70年代，以1971年比蒙斯的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年马林的《污染的会计问题》为代表。其后，西方各国会计理论界将环境问题与会计理论相结合，着手研究环境会计和环境报告，并形成了一些初步的理论框架。1990年Rob Grany的报告《会计工作的绿化》，作为环境会计研究的一个里程碑，标志着环境会计研究已成为全球学术界关注的中心议题。1992年，“世界管理与发展”国家首脑会议通过了保护世界环境的四个纲领性文件，由此掀起了世界性的环境会计研究高潮。我国开展环境会计的研究起步较晚，直到20世纪80年代末才引进环境会计理论。90年代，我国逐渐开展了对“绿色GDP”的研究，进而延伸至环境会计理论体系。1994年我国政府制订了《中国21世纪议程—人口、资源与环境》白皮书，将可持续发展确定为我国社会、经济、环境协调发展的基本战略目标，大力发展生态经济，从而在客观上要求我国建立环境会计体系，以确保可持续发展战略的实施和生态经济发展的需要。三、发展生态经济，建立环境会计制度的构想目前发达国家的会计学界在环境会计研究方面已取得重大进展，并在会计实务中广泛实践，联合国也于1999年讨论通过了《环境会计和报告的立场公告》，形成了系统完整的国际环境会计与报告指南。相比之下，我国环境会计的研究较为滞后，实务方面更是进展缓慢。环境会计作为可持续发展战略和发展生态经济的重要组成部分，研究和建立环境会计制度已成为必然。当前我国环境会计制度应从几个方面研究和建立：（一） 从观念上看，树立企业环境责任的道德理念目前，企业的环境责任的道德理念尚未真正形成，对环境会计在建立健全中国环境信息公开化制度中的重要作用缺乏认识。首先政府职能部门应当更新传统观念，树立生态环境无害化的绿色文明理念，建立企业清洁生产的生态环境战略发展观念。其次是国家环保职能部门应加大环境保护，推进环境会计核算的宣传力度，借我国“绿色GDP”试点工作，建立适合我国的经济核算框架，促进中国环境会计研究和发展。（二） 从理论研究方面看，建立符合中国国情的企业环境会计理论体系我国发展生态经济，要建立一整套科学合理、系统完整并符合中国国情的企业环境理论和方法体系。1.关于环境会计假设。与财务会计假设基本一致的基础上，增设可持续发展假设、多重计量假设等，构成环境会计的特殊假设。关于环境会计的主体，有三种观点：一是认为环境会计既涉及微观（企业）又涉及宏观（政府）；二是认为就是企业；三是认为政府作为环境会计的主体更适合我国的实际情况。2.关于环境会计目标。从环境会计产生的原因和解决问题的途径看，环境会计的目标分为两个层次：第一层次是基本目标，即可持续发展和发展生态经济。在生产中要自觉地注意生态环境的保护，防止并积极治理污染，降低环境负荷，不能以牺牲环境为代价追求自身的经济利益；在生产中走内涵扩大再生产道路，通过提高生产效率，充分利用环境资源，少投入多产出，谋求发展生态经济。第二层次是具体目标，即充分披露有关环境会计信息，满足决策的需要。如披露环境资源的存量和流量及资源资产的分布和变化；了解环境资源所能产生的效益；了解环境投资总额、投资管理情况；了解环境费用支出总额及其具体用途等。3.关于环境会计对象要素。环境会计的对象是企业的环境活动和与环境有关的经济活动。在环境会计要素上，目前研究提出几种观点：一是“三要素论”，包括环境资产、环境成本和环境负债；二是“四要素论”，包括环境支出、环境收益、环境资产和环境负债；三是“六要素论”，包括环境资产、环境负债、环境权益、环境收入、环境费用和环境利润。（三） 从实务方面看， 建立完整的环境 会计信息系统企业环境信息要在环境报告中充分披露，增强披露数据的可比性和可靠性。环境报告披露的内容，应包括环境问题及影响、环境对策，在财务报表及附注中披露环境支出和环境负债，其中，环境支出和环境负债是环境会计信息披露的关键。环境会计报告可以是定量总结与定性描述相结合、价值量基础与自然量基础相结合、环境的财务影响报告与非财务影响报告相结合，并突出重视上市公司的环境信息披露。环境报告的模式有两种：一是补充报告模式，即在现有财务会计报告的基础上，通过增加会计科目（如环境资产、环境负债、环境收入、环境费用等），会计报表（包括环境成本与收益表、环境业绩表和环境效益表等）和报告内容（有关环境方针、环境业绩、环境影响和环境风险预测等等）的方式报告企业环境信息；二是独立报告模式，报告内容包括；企业简介与环境方针，环境标准指标和实际指标，废弃物、污染排放等信息，环境会计信息，环境业绩信息，环境审计报告等。（四） 从制度方面看，制定可操作性强的环境会计准则和制度。会计的核算和监督依据会计准则，环境会计的核算、监督、披露和报告也要以环境会计准则为准绳。在进行绿色企业“三R”典型调研的基础上，尽快组织专家研究制定切实可行的环境会计准则和制度，这是实施我国环境会计的关键。建立中国环境会计制度就是将自然资源、人力资源和生态资源纳入企业的会计核算对象，从而使自然资本和社会效益，在企业的活动中通过会计核算，清楚明了地反映出来，便于评估企业的资源利用率和社会环境代价，从而有效引导和管理企业走可持续发展的生态经济之路。