税务师存货后续计量

存货跌价准备是指在中期期末或年度终了，如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可以收回的部分，应按单个存货项目的成本高于其可变现净值的差额提取，并计入存货跌价损失。以下为大家介绍下注册税务师考试财务与会计中关于存货跌价准备的主要计提方法的内容。存货跌价准备的主要计提方法资产负债表日，公司存货按照成本与可变现净值孰低计量。当其可变现净值低于成本时，提取存货跌价准备。通常按照单个存货项目计提存货跌价准备;对于数量繁多、单价较低的存货，按照存货类别计提存货跌价准备;与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，则合并计提存货跌价准备。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。存货可变现净值的确定：产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。需要经过加工的材料存货，以所生产的产品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值以合同价格为基础计算。若持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。企业按当前的市场供求状况，判断存货的可变现净值。可变现净值小于存货入帐价值时计提存货跌价准备(即存货减值准备)。1、如计提存货跌价准备后，存货价值继续下跌，补提跌价准备。借：管理费用--计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备2、如计提存货跌价准备后，存货价值提升，冲销已提数。 借：存货跌价准备贷：管理费用--计提的存货跌价准备3、如影响存货跌价准备的因素消失，冲减的跌价准备金额，应以存货跌价准备科目的余额冲减至零为限。企业应当在期末对存货进行全面清查，如由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值的，应按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准备。

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《财务与会计》每日一练-2020年税务师考试

单选题

1.甲企业将一栋自用写字楼经营租赁给乙公司使用，并一直采用成本模式进行后续计量。2019年1月1日，甲企业认为，出租给乙公司使用的写字楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定将该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。该写字楼的原价为20000万元，已计提折旧400万元，未计提减值准备。2019年1月1日，该写字楼的公允价值为26000万元。假设甲企业按净利润的10%提取盈余公积，适用的所得税税率为25%。则转换日影响资产负债表中期初“未分配利润”项目的金额是( )万元。

2.甲公司2018年2月28日购入一栋办公楼用于对外出租，支付购买价款5 000万元，支付相关税费200万元。甲公司预计该办公楼可以使用20年，预计净残值率为5%，采用年限平均法计提折旧。2018年12月31日办公楼的可收回金额为5 100万元，假定不考虑其他因素，下列各项说法中正确的是( )。

A.购入办公楼应作为固定资产核算

B.办公楼折旧金额计入管理费用

C.当年应计提的折旧金额为万元

D.办公楼在12月31日的账面价值为5 100万元

3.甲公司持有一项投资性房地产，该项投资性房地产于2016年12月31日取得，原价900万元，预计使用20年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2017年12月31日其公允价值为1 380万元，2018年该项投资性房地产每月取得租金收入6万元，2018年12月31日其公允价值为1 385万元，甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。不考虑增值税等相关因素影响，则该项投资性房地产对甲公司2018年利润总额的影响是( )万元。

4.甲公司2018年1月1日外购一幢建筑物，支付价款400万元。甲公司于购入当日将其对外出租，年租金为40万元，每年年初收取租金。甲公司对此项投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2018年12月31日，该建筑物的公允价值为430万元。不考虑相关税费，则该项房地产对甲公司2018年度损益的影响金额为( )万元。

5.甲公司将其一栋写字楼租赁给乙公司使用，并一直采用成本模式进行后续计量。2018年1月1日，该项投资性房地产具备了采用公允价值模式计量的条件，甲公司决定对该投资性房地产从成本模式变更为公允价值模式计量。该写字楼的原价3 000万元，已计提折旧1 500万元，计提减值准备250万元，当日该写字楼的公允价值为3 500万元。甲公司按净利润的10%计提盈余公积。不考虑递延所得税等因素的影响，则该事项对“利润分配—未分配利润”科目的影响金额为( )万元。

025

250

800

【 参考答案及解析】

1.【答案】D。

解析：转换日影响资产负债表中期初“未分配利润”项目的金额=[26000-(20000-400)]×(1-25%)×(1-10%)=4320(万元)。

2.【答案】C。

解析：购入办公楼作为投资性房地产核算，选项A错误;办公楼的折旧金额计入其他业务成本，选项B错误;当年应计提的折旧金额=(5 000+200)×(1-5%)2012×10=(万元)，选项C正确;资产负债表日投资性房地产的账面价值=5(万元)，可收回金额大于其账面价值，应按账面价值计量，选项D错误。

3.【答案】B。

解析：该项投资性房地产对甲公司2018年利润总额的影响=其他业务收入-其他业务成本=6×12-90020=27(万元)。甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，不确认公允价值变动，只有在公允价值模式下相应的公允价值变动计入公允价值变动损益，所以利润总额不受公允价值变动影响。

4.【答案】A。

解析：该公司2018年取得的租金收入记入“其他业务收入”40万元，期末确认“公允价值变动损益”30万元，所以影响当期损益的金额为70万元。

5.【答案】A。

解析：该事项对“利润分配—未分配利润”科目的影响金额=[3 500-(3 000-1 500-250)]×(1-10%)=2 025(万元)。

相关会计分录为：

借：投资性房地产——成本 3 500

投资性房地产累计折旧 1 500

投资性房地产减值准备 250

贷：投资性房地产 3 000

盈余公积 225

利润分配—未分配利润 2 025