中级经济师中的外汇与汇率

企业会计准则第19号——外币折算（2006）第一章 总则第一条 为了规范外币交易的会计处理、外币财务报表的折算和相关信息的披露，根据《企业会计准则--基本准则》，制定本准则。第二条 外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。外币交易包括:(一)买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务;(二)借入或者借出外币资金;(三)其他以外币计价或者结算的交易。第三条 下列各项适用其他相关会计准则:(一)与购建或生产符合资本化条件的资产相关的外币借款产生的汇兑差额，适用《企业会计准则第17号--借款费用》。(二)外币项目的套期，适用《企业会计准则第24号--套期保值》。(三)现金流量表中的外币折算，适用《企业会计准则第31号--现金流量表》。第二章 记账本位币的确定第四条 记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按照本准则第五条规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。第五条 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素:(一)该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算;(二)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算;(三)融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。第六条 企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素:(一)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性;(二)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重;(三)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回;(四)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。第七条 境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。第八条 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。第三章 外币交易的会计处理第九条 企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。第十条 外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。第十一条 企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理:(一)外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。(二)以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。第四章 外币财务报表的折算第十二条 企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定:(一)资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除"未分配利润"项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。(二)利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。按照上述(一)、(二)折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。 比较财务报表的折算比照上述规定处理。第十三条 企业对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表，应当按照下列规定进行折算:对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述，按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算。第十四条 企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者 权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益;部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。第十五条 企业选定的记账本位币不是人民币的，应当按照本准则第十二条规定将其财务报表折算为人民币财务报表。第五章 披露第十六条 企业应当在附注中披露与外币折算有关的下列信息:(一)企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因，记账本位币发生变更的，说明变更理由。(二)采用近似汇率的，近似汇率的确定方法。(三)计入当期损益的汇兑差额。(四)处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。折叠编辑本段新旧准则比较外币折算准则与原制度(会计制度、金融企业会计制度)比较，主要变化如下:(一)明确了记账本位币确定要求原制度规定，一般以人民币为记账本位币，允许选择人民币以外的货币为记账本位币，但未对记账本位币进行定义，也没有明确选择记账本位币需要考虑的因素。新准则规定，记账本位币是指企业经营活动所处的主要经济环境中的货币，并规定了判断记账本位币需要考虑的因素。(二)改变了外币投入资本的折算方法原制度规定，外币投入资本有合同约定汇率的，在收到外币资本投入时，按合同约定汇率折算;没有合同约定汇率的，按收到外币资本投入当日的即期汇率折算。新准则规定，所有外币交易的外币金额在折算为记账本位币金额入账时，均应当按照交易日的即期汇率折算，货币性项目及非货币性项目均如此，外币投入资本也不例外。(三)增加了采用公允价值计量的非货币性资产的处理原制度规定，资产负债表日，所有非货币性项目均不应改变其原记账本位币金额。新准则引入公允价值计量模式，资产负债表日，以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产(股票、基金等)，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动(含汇率变动)的一部分进行处理，计入当期损益。可供出售金融资产的公允价值变动(含汇率变动)属于货币性项目的，计入当期损益;属于非货币性项目的，计入资本公积。(四)规定了境外经营处置的处理和恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算原制度对此没有规定。新准则规定，企业在处置境外经营时，将合并财务报表中已列入所有者权益的外币报表折算差额中与该境外经营相关部分，自所有者权益项目中转入处置当期损益;如果是部分处置境外经营，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益。企业对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表，企业应当对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述，按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算。折叠编辑本段举例(例1)国内甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月4日，向国外乙公司出口商品一批，货款共计80000美元，尚未收到，当日汇率为l美元=7.8元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。甲公司应进行以下账务处理:借:应收账款 624000贷:主营业务收入 624000(例2)国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税企业。20×7年5月12日，从国外购入某原材料，共计50000美元，当日的即期汇率为1美元=7.8元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税为39000元人民币，支付的进口增值税为72930元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付。相关会计分录如下:借:原材料 429000应交税费--应交增值税(进项税额) 72930贷:应付账款--美元 390000银行存款 111930(例3)国内某企业选定的记账本位币是人民币。20×7年7月18日从中国工商银行借入欧元12000元，期限为6个月，年利率为6%，当日的即期汇率为1欧元=10元人民币。假定借入的欧元暂存银行，相关会计分录如下:借:银行存款--欧元 120000贷:短期借款--欧元 120000企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。(例4)国内甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月12日，与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本20000美元，当日汇率为1美元=7.8元人民币，假定投资合同约定汇率为1美元=8.2元人民币。甲公司应进行以下账务处理:借:银行存款 156000贷:实收资本 156000

一、金融市场与金融工具　　考试目的　　测查应试人员是否理解：有关金融市场和金融工具等金融基本知识，是否掌握分析不同金融市场和金融工具的特性的方法，以及是否具有在有关金融市场上运用相应的金融工具进行投资的能力。　　考试内容　　(一)金融市场与金融工具概述　　金融市场的含义，金融市场的构成要素和主体，金融工具的类型和性质;金融市场的类型;金融市场的功能。　　(二)传统的金融市场及其工具　　货币市场及其构成，货币市场工具;资本市场及其构成，资本市场工具;外汇市场及其交易类型。　　(三)金融衍生品市场及其工具　　金融衍生品的概念与特征，金融衍生品市场的交易机制;金融远期，金融期货，金融期权，金融互换，信用衍生品;金融衍生品市场的发展演变。　　(四)我国的金融市场及其工具　　我国的金融市场及其发展;我国的货币市场及其工具;我国的资本市场及其工具，我国的投资基金市场及其工具;我国的外汇市场及其交易;我国的金融衍生品市场及其发展阶段。　　二、利率与金融资产定价　　考试目的　　测查应试人员是否理解利率的含义与种类，利率风险结构与利率期限结构、利率决定理沧、金融资产定价理论，是否掌握计算现金流的现值与终埴、金融资产的各种收益率的方法，以及是否具有根据给定条件计算各类金融资产价格的能力。　　考试内容　　(一)利率的计算　　利率的含义与种类，单利、复利和连续复利;现值与终值。　　(二)利率决定理论　　利率的风险结构。利率的期限结构;古典利事理论，流动性偏好理论。可贵资金理论。　　(三)收益率　　名义收益率，实际收益率;本期收益率，到期收益率。持有期收益率。　　(四)金融资产定价　　债券定价、股票定价的方法及理论价格的推算;有效市场理论的含义和类型，资本资产定价理论及其假设条件，证券市场线和资本市场线的含义，系统风险和非系统风险的含义，系统风险的测度，期权定价模型的主要内容。　　(五)我国的利率市场化　　我国利率市场化改革的总体思路;我国利率市场化的进程：进一步推进利率市场化改革的条件。　　三、金融机构与金融制度　　考试目的　　测查应试人员是否理解金融机构的性质与类型，各类不同金融机构的特点，金融制度的相关知识，我国金融机构的类型、演变与功能，以及是否具有分析和把握金融机构和金融制度发展趋势的能力。　　考试内容　　(一)金融机构　　金融机构的性质与职能;按照不同标准划分的金融机构类型及其代表性金融机构;金融机构体系的构成，存款性金融机构、投资性金融机构、契约性生金融机构和政策性金融机构的特点及类型。　　(二)金融制度　　金融制度的含义和主要内容;中央银行制度，商业银行制度，政策性金融制度，金融监管制度。　　(三)我国的金融机构与金融制度　　我国的金融中介机构及其制度安排;商业银行的特点及体系构成;政策性银行的特点及体系构成;证券机构、保险公司、金融资产管理公司、农村信用社、信托投资公司、财务公司、金融租赁公司、小额贷款公司的性质、业务特点;各类金融机构的资金来源与运用、监管部门。　　我国的金融调控监管机构体系及其制度安排。　　四、商业银行经营与管理　　考试目的　　测查应试人员是否理解现代商业银行经营与管理的基本理论和知识，是否掌握现代商业银行经营与管理的方法，以及是否具有联系实际来把握、分析和判断我国商业银行经营与管理的业务运行的能力。　　考试内容　　(一)商业银行经营与管理概述　　商业银行经营与管理的含义与内容;商业银行经营与管理的关系;商业银行经营与管理的原则及其相互关系，我国商业银行经营与管理原则的发展变化，我国商业银行的审慎经营原则。　　(二)商业银行经营　　商业银行经营的含义与内容;商业银行业务运营的传统模式与新型模式的内容及其区别，电子银行的含义、内容和优势;商业银行市场营销的含义，商业银行的市场营销策略;商业银行负债的性质与内容，存款经营的基本内容和影响存款经营的因素，现金管理的内容;商业银行贷款经营的基本内容;商业银行中间业务的含义及业务种类，西方商业银行中间业务的经营观念变化，我国商业银行中间业务的经营观念变化，中间业务经营的基本内容。　　(三)商业银行管理　　资产负债管理的含义;资产管理、负债管理及资产负债管理的基本理论;资产负债管理的基本原理，资产管理的内容，负债管理的内容，我国商业银行的资产负债管理;商业银行资本的定义与类型，"巴塞尔资本协议"的演进与资本管理要求，我国的监管资本要求与管理，经济资本管理的内容;商业银行风险的成因，商业银行风险的特征与类型，商业银行风险管理的内容，"巴塞尔资本协议"的发展与商业银行全面风险管理;商业银行财务管理的含义和价值管理的内容，财务管理的目标、功能和原则，成本的含义与构成，成本管理所遵循的原则，利润的含义与构成、利润分配、增加利润的途径，财产管理的含义与内容，财务报告及其分析，绩效评价;商业银行人力资源开发与管理。　　(四)改善和加强我国商业银行的经营与管理　　商业银行公司治理的含义，我国商业银行公司治理存在的问题及完善途径;商业银行内控机制的含义、基本特征和原则，建立和完善我国商业银行内控机制的途径;建立科学的激励约束机制。　　五、投资银行业务与经营　　考试目的　　测查应试人员是否理解资本市场直接金融业务，投资银行与商业银行性质上的区别，是否掌握投资银行的主要业务，以及是否具有把握和判断当前及今后全球和我国投资银行业的发展趋势的能力。　　考试内容　　(一)投资银行概述　　资本市场、直接金融与投资银行含义;投资银行与商业银行的经营机制区别;投资银行的功能。　　(二)投资银行的主要业务　　投资银行业务的主要类别;投资银行的证券发行和承销业务;投资银行的证券经纪业务;投资银行的并购业务;投资银行的自营证券投资和私募股权、风险投资;投资英航的资产管理业务。　　(三)金融危机中美国投资银行的变化及全球投资银行的发展趋势;我国投资银行的发展状况及趋势　　六、金融创新与发展　　考试目的　　测查应试人员是否理解金融创新和发展的相关知识、金融深化与经济发展的关系，以及是否具有分析和把握实际金融工作中所涉及的相关业务、政策取向和发展动态的能力。　　考试内容　　(一)金融创新　　狭义和广义的金融创新的含义;金融创新的理论;金融创新的动因;金融创新的主要内容;金融创新的影响。　　(二)金融深化　　金融创新与金融深化的关系;金融深化的含义、原因和表现，金融抑制的含义和表现，金融管制政策的效果;金融自由化的含义、原因、条件、速度和时机、顺序和过程中的金融监管，放松管制;金融约束。　　(三)金融深化与经济发展　　金融深化与经济发展的关系;金融深化同经济发展关系的模型。　　(四)我国的金融改革与金融创新　　我国金融改革的历程与主要内容，我国金融改革对金融创新的作用;我国金融监管制度的发展与创新，我国金融市场的发展与创新，我国金融交易技术的发展与创新，我国金融业务与工具的创新;制约我国金融创新的因素，我国金融创新的新发展。　　七、货币供求及其均衡 .　　考试目的　　测查应试人员是否理解货币需求、货币均衡等的知识，.货币需求理论和货币供给机制，以及是否具有运用这些知识分析我国的货币均衡问题的能力。　　考试内容　　(一)货币需求　　货币需求的含义;货币数量论，凯恩斯的货币需求函数，弗里德曼的货币需求函数，凯恩斯的货币需求函数与弗里德曼的货币需求函数的区别。　　(二)货币供给　　货币供给过程;货币层次的划分;多倍存款创造;货币乘数及其计算。　　(三)货币均衡　　货币均衡的含义;货币均衡的条件及标志;货币均衡的实现机制。　　八、通货膨胀与通货紧缩　　考试目的　　测查应试人员是否理解通货膨胀和通货紧缩等经济现象的性质、成因与影响，是否掌握治理通货膨胀和通货紧缩的一般对策，以及是否具有分析和把握国内外通货膨胀和通货紧缩的运行态势和相关对策的能力。　　考试内容　　(一)通货膨胀概述　　通货膨胀的含义;通货膨胀的类型;通货膨胀成因的理论分析;通货膨胀成因的现实分析。　　(二)通货膨胀的治理　　通货膨胀治理的必要性;通货膨胀治理的需求政策、供给政策、收入政策和其他措施;我国的通货膨胀及其治理。　　(三)通货紧缩及其治理　　通货紧缩的含义与标志;通货紧缩的成因与危害;治理通货紧缩的政策主张;治理通货紧缩的财政政策、货币政策、产业结构调整政策和其他措施。　　九、中央银行与货币政策　　考试目的　　测查应试人员是否理解中央银行、货币政策与金融宏观调控的知识，我国中央银行在宏观经济调控中的作用，以及是否具有分析、理解和判断中央银行在不同经济金融形势下将如何运用货币政策的能力。　　考试内容　　(一)中央银行概述　　中央银行产生与发展的历史和途径，中央银行的相对独立性;中央银行的性质与职能;中央银行的资产负债表，中央银行的业务。　　(二)货币政策体系　　金融宏观调控的含义、前提和类型，货币政策的含义、基本特征和类型，金融宏观调控机制的构成要素、两个领域和三个阶段，通货膨胀目标制;货币政策的最终目标及其相互间的矛盾，货币政策工具;货币政策传导机制的理论，货币政策的中介目标和操作指标。　　(三)货币政策的实施　　宏观经济分析的基本内容;货币政策的效应;我国的货币政策目标、货币政策工具和货币政策传导机制，近年我国的金融宏观调控情况。　　十、金融风险与金融危机会　　考试目的　　测查应试人员是否理解金融风险和金融危机的概念，是否掌握金融风险管理、金融危机管理、在金融危机管理中进行国际协调的方法，以及是否具有识别和判断金融风险和金融危机、能够从事金融风险管理和金融危机管理的实际运作的能力。　　考试内容　　(一) 金融风险及其管理　　风险的含义与要素，金融风险的含义与要素;信用风险、市场风险、操作风险、流动性风险、法律风险和合规风险、国家风险、声誉风险和系统风险等各种不同类型的金融风险;内部控制及其要素，全面风险管理及其架构，金融风险管理的流程;信用风险管理、利率风险、汇率风险和投资风险等市场风险管理，操作风险管理，流动性风险管理，法律风险与合规风险管理，国家风险管理;声誉风险管理;"巴塞尔新资本协议"和"巴塞尔资本协议Ⅲ"的内容和要求;我国的金融风险管理。　　(二)金融危机及其管理　　金融危机的含义与类型;导致金融危机的内部性因素和外部性因素;金融危机管理中宏观审慎监管体系的构建，金融安全网的构建，金融危机管理的国际协调与合作。　　十一、金融监管及其协调　　考试目的　　测查应试人员是否理解金融监管体系的架构和金融监管的主要内容，是否掌握在金融监管中进行国内和国际协调的方法，以及是否具有认识和把握国内外金融监管的现实运作与发展态势的能力。　　考试内容　　(一)金融监管概述　　金融监管的含义、目标和基本原则;金融监管的理论;我国金融监管的发展阶段及各自的特征。　　(二)金融监管的框架和内容　　银行业监管的主要内容，银行业监管的基本方法;证券业监管的主要内容;保险业监管的主要内容。　　(三)金融监管的国内协调　　金融监管与货币政策的协调;分业监管制度下不同金融监管机构之间的协调。　　(四)金融监管的国际协调　　金融监管国际协调的背景、方式与机制;我国金融监管机构与他国、国际性金融监管机构的协调;银行业的国际监管;证券业的国际监管;保险业的国际监管。　　十二、国际金融及其管理　　考试目的　　测查应试人员是否理解汇率及其决定与变动的原理、汇率制度的知识、国际收支的知识、国际储备的知识、国际货币体系的知识、离岸金融市场及其结构、外汇管理与外债管理的知识，是否掌握国际收支不均衡的调节、国际储备管理、外汇与外债管理的方法，以及是否具有分析和判断汇率决定与变动、国际收支不均衡的调节、国际储备管理、外汇与外债管理的现实运行与发展规律的能力。　　考试内容　　(一)汇率　　汇率的概念;金本位制和纸币制度等不同货币制度下的汇率决定基础;官方汇率变动、市场汇率变动的形式，汇率变动的决定因素;汇率变动的经济影响;汇率制度的含义与不同类型，我国人民币汇率制度的演进与改革。　　(二)国际收支及其调节　　国际收支的含义，国际收支平衡表;国际收支均衡与不均衡的含义，国际收支不均衡的类型;国际收支不均衡调节的必要性，国际收支不均衡调节的宏观经济政策，国际收支不均衡调节的微观政策措施，国际收支不均衡调节中内部均衡与外部均衡的兼顾;我国的国际收支不均衡及其调节。　　(三)国际储备及其管理　　国际储备的含义和构成;国际储备的功能;国际储备的总量管理和结构管理，外汇储备的管理模式;我国的国际储备及其管理。　　(四)国际货币体系　　国际金本位制的形成与崩溃，国际金本位制的内容与特征;布雷顿森林体系的建立与崩溃，布雷顿森林体系的内容与特征;牙买加体系的建立与发展，牙买加体系的内容与特征;欧洲货币一体化的进程与内容。　　(五)离岸金融市场　　离岸金融市场的含义，离岸金融中心的类型;欧洲货币市场的含义，欧洲货币市场的特点，欧洲货币市场的构成;欧洲银行同业拆借市场的业务，欧洲中长期信贷市场的业务，欧洲债券的含义，欧洲债券与外国债券的区别，欧洲债券市场的业务。　　(六)外汇管理与外债管理　　外汇管理的含义、目的与弊端;货币可兑换的含义与类型，经常项目可兑换的标准与内容，资本项目可兑换的含义、条件与顺序安排;我国外汇管理体制的改革，人民币经常项目可兑换条件下的经常项目管理，人民币经常项目可兑换条件下的资本项目管理;外债与外债管理的概念，外债总量管理的核心要求、主要监测指标和国际通行警戒线，外债结构管理的核心要求和主要内容;我国的外债情况与外债管理制度。

中级会计职称外币学习重点在于以下的考点主要考点考点1：记账本位币的确定一、记账本位币的定义二、企业记账本位币的确定三、境外经营记账本位币的确定四、记账本位币的变更考点2：外币交易发生日的计量一、一般外币交易的折算二、外币投资的折算考点3：外币结算及期末计量一、外币货币性项目的会计处理二、外币非货币性项目的会计处理