注册会计师易错点

高频考点重点突破

注册会计师考试涉及考点较多，在最后的几天里要想更加高效地复习，就要抓住重点内容有的放矢，按照青藤小编之前总结过的注册会计师考试高频考点进行重点复习，抓住历年考试出现的高频考点强化记忆，进行重点复习时间有限，更要回归核心知识高频考点，在复习巩固已掌握内容的基础上，强化关键内容的记忆。

温故知新，重做错题

在考试到来的最后几天内，考生们的复习时间有限，无法顾及注册会计师考试全部内容，这时可以根据自己之前学习记录的错题笔记，找出平时复习中的常错易错点进行单点攻破，对于自己经常做错的内容强化复习，对于自己常犯的错误要加以规避，防止同类错误在正式考试中再犯。

放松心态迎接考试

考前加紧复习很重要，但同时也要放松自己的心态，以一个好的心情迎接2022年的注册会计师考试，保证自身合理的睡眠时间，使得大脑充分休息。检查好考试需要携带的注册会计师准考证、个人身份证等证件，有条不紊地面对接下来的考试内容。

模拟考试环境

在保持着自己平日里习惯的复习节奏的同时，青藤小编建议大家在注册会计师考试考前的最后几天内，预留一些近几年考试的真题，按照已经公布的注会考试时间在每日的相应时间内进行考试模拟，使用时钟或手机严格按照考试时间进行作答，使自己提前适应正式考试节奏，合理分配cpa考试时间，做到考试当天得心应手，从容面对注册会计师考试。

更多注册会计师考试最新资讯、备考干货、每日习题等，小编都会及时进行更新，请大家关注起来。

问题1 A和B注册会计师可能采用的程序有：
（1）询问：注册会计师除了询问层和对财务报告负有责任的人员外，还应当考虑询问内部审计人员、采购人员、生产人员、人员等其他人员，并考虑询问不同级别的员工，以获取对识别重大错报风险有用的信息；
（2）分析程序：注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势；
（3）观察和检查：观察和检查程序可以印证对层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息，注册会计师应当实施下列观察和检查程序：观察被审计单位的生产经营活动；检查文件、记录和内部控制手册；阅读由层和治理层编制的报告；实地察看被审计单位的生产经营场所和设备；追踪交易在财务报告信息中的处理过程（穿行测试）;
4实施其他审计程序:通过查阅外部行业信息等方式获取外部信息有助于识别重大错报风险；（5）注册会计师应当组织项目组成员对财务报表存在重大错报的可能进行讨论，并运用职业判断确定讨论的目标、内容、人员、时间和方式。项目组通过讨论可以使成员更好地了解在各自负责的领域中，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能，并了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面，包括对确定进一步审计程序的质、时间和范围的影响。也能够利用项目组内部成员不同的技能和专长，更好的评估重大错报风险，制定更恰当的审计程序，以便获取充分适当的审计证据。
问题2 重大错报风险及主要的审计领域
由于被审计单位收入增长远高于行业增长，且层的薪酬跟收入增长钩，因此收入存在重大错报风险，且属于舞弊导致的特别风险；
注册会计师应当将收入的发生认定和截止认定、应收账款的存在认定和计价与分摊认定作为主要的审计领域。
问题3 主要的经营风险及其对财务报表的影响
（1）对A公司其他应收款06亿有信用风险，存在不能足额收回的风险；可能影响财务报表其他应收款的计价与分摊认定；
（2）向银行借款6亿，导致资产负债率高于同行，且存在比较严苛的条件，存在债务提前到期不能的风险；由于银行贷款存在利润、经营流量等指标，存在层为了满足银行的指标进行舞弊的风险，发生重大错报的项目可能是广泛的，属于财务报表层次重大错报风险。
问题4 财务报表重大错报风险
（1）改变坏账计提属于会计估计变更，历来是会计和审计的重点与难点，主要的错报风险为应收款项的计价与分摊认定、以及对应的资产减值损失准确认定；
（2）X公司关联交易占比较大，关联方交易历来属于重点关注领域，主要的财务报表重大错报风险主要为收入发生认定、准确认定及截止认定，应收账款的存在认定、计价与分摊认定；关联方错报主要通过非公允定价、虚假交易、提前或延后交易等手法，且往往会计师依赖的函证等程序不足以获取充分适当的审计证据，在特定情况下，可能是财务报表层次的重大错报风险。
备注：第一个问题考察的是对《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》的掌握，我写的比较多，考试答到询问程序，分析程序，观察与检查，项目组讨论应该就差不多；第二个问题考察的收入审计；第三个问题比较难一点，经营风险属于实务中比较难以识别的，在注册会计师执业中如何识别经营风险也是比较难的；第四个问题考察的是会计估计和关联方交易。
整体来看这个问题是比较难的，与注册会计师的审计科目考试专业阶段难度相当。

纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按照计税工资总额的2%、14%、5%计算扣除。（错 ）

在了解控制活动时，注册会计师应当重点考虑一项控制活动单独是否能够以及如何防止或发现并纠正各类交易、账户余额、列报存在的重大错报，不用考虑其他控制活动。（错 ）

注册会计师了解被审计单位的经营风险有助于其识别财务报表重大错报风险。注册会计师有责任识别或评估企业所有的经营风险。（错 ）

注册会计师今年连续对A公司审计，在了解与购货相关的内部控制时，注册会计师询问了相关人员，得知今年的业务流程与去年相比变化不大，注册会计师将今年的变化修改了记录流程的工作底稿。（对 ）

对于企业的生产统计数据的控制，如果注册会计师在实施分析程序时需要使用，则这些控制也是与注册会计师的审计相关的。（ 错）

无论内部控制设计多么合理、运行多么有效，注册会计师都应对会计报表的重要账户余额和交易类别实施实质测试程序。（对 ）

符合条件的小型微利企业，可以享受5％的企业所得税税率减免。（对 ）

未作为资产和负债确认的项目，如按照税法规定可以确定其计税基础，则该计税基础与其账面价值之间的差额应属于暂时差异。对

企业发生的资本支出税前可以扣除。（错 ）

企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时可以扣除 错

进一步审计程序的质是指进一步审计程序的目的和类型。其中:进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效，通过实施实质程序以发现认定层次的重大错报;一进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。
如前所述，在应对评估的风险时，合理确定审计程序的质是最重要的。这是因为不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同。例如，对于与收入完整认定相关的重大错报风险，控制测试通常更能有效应对;对于与收入发生认定相关的重大错报风险，实质程序通常更能有效应对。再如，实施应收账款的函证程序可以为应收账款在某一时点存在的认定提供审计证据，但通常不能为应收账款的计价认定提供审计证据。对应收账款的计价认定，注册会计师通常需要实施其他更为有效的审计程序，如应收账款账龄和期后收款情况，了解欠款客户的信用情况等。
进一步审计程序的质的选择 进一步审计程序底稿在确定进一步审计程序的质时。注册会计师首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果。因此i注册会计师应当根据认定层次重大错报风险的评估结果选择审计程序。评估的认定层次重大错报风险越高，对通过实质程序获取的审计证据的相关和可靠的要求越高，从而可能影响进一步审计程序的类型及其综合运用。例如，当注册会计师判断某类交易协议的完整存在更高的重大错报风险时除了检查文件以外，注册会计师还可能决定向第互方询问或函证协议条款的完整。
除了从总体上把握认定层次重大错报风险的评估结果对选择进一步审计程序的影响外，在确定拟实施的审计程序时，注册会计师接下来应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因，包括考虑各类交易、账户余额、列报的具体特征以及内部控制。例如，注册会计师可能判断某特定类别的交易即使在不存在相关控制的情况下发生重大错报的风险仍较低，此时注册会计师可能认为仅实施实质程序就可以获取充分、适当的审计证据。再如，对于经由被审计单位信息日常处理和控制的某类交易，如果注册会计师预期此类交易在内部控制运行有效的情况下发生重大错报的风险较低，且拟在控制运行有效的基础上设计实质程序，注册会计师就会决定先实施控制测试。
需要说明的是，如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息生成的信息，注册会计师应当就信息的准确和完整获取审计证据。例如，注册会计师在实施实质分析程序时，使用了被审计单位生成的非财务信息或预算数据。再如，注册会计师在对被审计单位的存货期末余额实施实质程序时。拟利用被审计单位信息生成的各个存货存放地点及其余额清单。注册会计师应当获取关于这些信息的准确和完整的审计证据。

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