注册会计师滚动制

注册会计师应当实施下列观察和检查程序。

　　（1）观察被审计单位的生产经营活动。例如，观察被审计单位人员正在从事的生产活动和内部控制活动，可以增加注册会计师对被审计单位人员如何进行生产经营活动及实施内部控制的了解。

　　（2）检查文件、记录和内部控制手册。例如，检查被审计单位的章程，与其他单位签订的合同、协议，各业务流程作指引和内部控制手册等，了解被审计单位组织结构和内部控制制度的建立健全情况。

　　（3）阅读由层和治理层编制的报告。例如，阅读被审计单位年度和中期财务报告，股东大会、董事会会议、高级层会议的会议记录或纪要，层的讨论和分析资料，经营计划和战略，对重要经营环节和外部因素的评价，被审计单位内部报告以及其他特殊目的报告（如新投资项目的可行分析报告）等，了解自上一审计结束至本期审计期间被审计单位发生的重大事项。

　　（4）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备。通过现场访问和实地察看被审计单位的生产经营场所和设备，可以帮助注册会计师了解被审计单位的质及其经营活动。在实地察看被审计单位的厂房和办公场所的过程中，注册会计师有机会与被审计单位的层和担任不同职责的员工进行交流，可以增强注册会计师对被审计单位的经营活动及其重大影响因素的了解。

　　（5）追踪交易在财务报告信息中的处理过程（穿行测试）。这是注册会计师了解被审计单位业务流程及其相关控制时经常使用的审计程序。通过追踪某笔或某几笔交易在业务流程中如何生成、记录、处理和报告，以及相关内部控制如何执行，注册会计师可以确定被审计单位的交易流程和相关控制是否与之前通过其他程序所获得的了解一致，并确定相关控制是否得到执行。

　　审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能。

摘要：针对我国注册会计师目前的执业水准和审计环境的现实，可以从几个方面着手推动风险导向审计的运用：进一步强化风险导向审计的理念。提高实行风险导向审计需具备的注册会计师执业素质。健全法律法规制度，提升注册会计师法律风险意识。进一步强化支持风险导向审计的网络化信息的资源共享。健全企业内部控制机制，夯实风险导向审计的制度基础。

　　风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法，受到行业内外的普遍关注。国际会计师联合会下属的国际审计准则委员会于2022年10月发布了三个新的国际审计风险准则，并从2022 年12月15日或之后开始的期间财务报表审计起执行这三个新风险准则。中国注册会计师协会根据国际审计准则的最新发展，于2022年10月对已修订的4个新审计风险准则在全国范围内征求意见，计划于2022年内正式发布。国际审计准则委员会和中国注册会计师协会的举动，确定了风险导向审计的作用与地位。笔者认为，风险导向审计是注册会计师审计模式的必然选择，是适应审计环境变化、审计准则国际协调及审计工作的客观要求。但是，针对我国注册会计师目前的执业水准和审计环境的现实，可以从以下几个方面着手推动风险导向审计的运用。

　　 进一步强化风险导向审计的理念。在经济全球化的背景下，国际资本的流动带动了审计的跨国界发展。我国审计准则从一开始就是借鉴国际惯例，并在国际审计准则的基础上制定的，体现了风险导向审计的理念。风险导向审计不是制度基础审计之外的一种方法，而是制度基础审计的发展，是以对审计风险进行的分析和评价为立足点制定审计战略，制定与企业状况相适应的多样化的审计计划，使审计工作适应社会发展的需要。风险导向审计要求注册会计师不仅对控制风险进行评价，而且要对产生审计风险的各个环节进行评价。但是，风险导向审计的运用不是孤立的，在审计实务中，注册会计师要树立风险导向意识，将风险导向审计与制度基础审计、账项基础审计结合起来运用。即在风险导向审计观念下，客观评价被审计单位外部环境、内部控制制度，发现会计报表发生重大错报风险，对评价出的高风险领域，实施详细的账项审计，可有效地控制风险，节约审计成本。

　　 提高实行风险导向审计需具备的注册会计师执业素质。注册会计师执行审计鉴证职能时，应具备与客户所在行业及企业相关的知识结构，才能胜任风险导向审计的要求。这些知识主要包括：行业生产经营特点、经济技术指标及行业政策等，企业的经营战略、经营环境、经营风险，等等。注册会计师在尽多掌握行业知识、企业知识的同时，还要实现注册会计师队伍的优化组合，改变会计师事务所单一财会型人员的结构，注重聘用一些法律、工程技术、计算机等非会计审计专业的人才，并对项目审计小组进行科学配备，同时，为提高审计质量与效率，还应相对固定每一小组对某一行业的审计工作。审计执业中，注册会计师必须坚持职业怀疑态度，坚持强制审计程序的严格执行。注册会计师协会和会计师事务所都应建立计算机网络，扩大及方便注册会计师对各行业政策、知识的学习与掌握，以降低审计风险，提高审计质量。

　　 健全法律法规制度，提升注册会计师法律风险意识。研究表明，注册会计师是当前会计、审计制度执行最主要的法律主体。但现行的《公司法》、《证券法》、《刑法》、《注册会计师法》是以行政责任为主，辅之以刑事责任和民事责任，其中关于民事责任的规定最为薄弱。如2022 年1月最高人民《关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的》规定，没有处罚的不能起诉。因此，应健全法律法规制度，加大对注册会计师违法行为的责任追究与处罚力度，以强化注册会计师的法律风险意识。

　　 进一步强化支持风险导向审计的网络化信息的资源共享。要推动社会建立企业信用体系，在、银行、协会及会计师事务所等单位之间连网，实现资源共享。会计师事务所本身也应建立庞大的数据库，按类别、行业收集、存储、更新注册会计师运用风险导向审计所需要掌握的会计和审计准则内容以及客户所在行业、企业战略，成功、失败审计案件介绍等信息，以不断拓展注册会计师的知识结构，降低审计风险，提高审计质量。

　　 健全企业内部控制机制，夯实风险导向审计的制度基础。一个企业内部控制的好坏，与注册会计师审计风险的高低直接相关。从经济学角度讲，会计舞弊的实际实施者是企业的实际控制者经理人。当前公司治理结构及内部控制制度的不完善和经理人信息控制权的存在，客观上妨碍了风险导向审计的运用。因此，应从建立健全企业内部控制机制着手，在优化公司治理框架下，从企业内部控制的设计、运行、评价、改进四个环节建立与完善企业内部控制机制，强调高级领导层的控制责任，关注对全部风险的评估，重视日常控制活动，抓住内部审计评价环节，才能不断提高企业会计信息质量，推动风险导向审计的运用。

第十五条 注册会计师应当了解与审计相关的内部控制。虽然大部分与审计相关的控制可能与财务报告相关，但并非所有与财务报告相关的控制都与审计相关。确定一项控制单独或连同其他控制是否与审计相关，需要注册会计师作出职业判断。
第十六条 在了解与审计相关的控制时，注册会计师应当通过将询问被审计单位内部人员和其他程序结合使用，评价这些控制的设计，并确定其是否得到执行。
第十七条 注册会计师应当了解控制环境。作为了解控制环境的一部分，注册会计师应当评价：
（一）层在治理层的下，是否营造并保持了诚实守信和合乎道德的文化；
（二）控制环境总体上的优势是否为内部控制的其他要素提供了适当的基础，以及这些其他要素是否未被控制环境中存在的缺陷所削
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弱。
第十八条 注册会计师应当了解被审计单位是否已建立风险评估过程，包括：
（一）识别与财务报告目标相关的经营风险；
（二）估计风险的重要；
（三）评估风险发生的可能；
（四）决定应对这些风险的措施。
第十九条 如果被审计单位已建立风险评估过程，注册会计师应当了解风险评估过程及其结果。
如果识别出层未能识别的重大错报风险，注册会计师应当评价是否存在潜在风险，即注册会计师预期被审计单位风险评估过程应当识别出的风险。如果存在这种潜在风险，注册会计师应当了解风险评估过程未能识别出的原因，并评价风险评估过程是否适合具体情况，或者确定与风险评估过程相关的内部控制是否存在重要缺陷。
第二十条 如果被审计单位未建立风险评估过程，或具有非正式的风险评估过程，注册会计师应当与层讨论是否识别出与财务报告目标相关的经营风险以及如何应对这些风险。注册会计师应当评价缺少记录的风险评估过程是否适合具体情况，或确定是否表明存在内部控制重要缺陷。
第二十一条 注册会计师应当从下列方面了解与财务报告相关的信息（包括相关业务流程）：
（一）在被审计单位经营过程中，对财务报表具有重大影响的各类交易；
（二）在信息技术和人工中，对被审计单位的交易生成、记录、处理、必要的更正、结转至总账以及在财务报表中报告的程序；
（三）用以生成、记录、处理和报告（包括纠正不正确的信息以及信息如何结转至总账）被审计单位交易的会计记录、支持信息和财务报表中的特定账户；
（四）被审计单位的信息如何获取除交易以外的对财务报表重大的事项和情况；
（五）用于编制被审计单位财务报表（包括作出的重大会计估计和披露）的财务报告流程；
（六）与会计分录相关的控制，这些分录包括用以记录非经常的、异常的交易或调整的非标准会计分录。
第二十二条 注册会计师应当了解被审计单位如何沟通与财务报告相关的人员的角和职责以及与财务报告相关的重大事项。这种沟通包括：
（一）层与治理层之间的沟通；
（二）外部沟通，如与机构的沟通。
第二十三条 注册会计师应当了解与审计相关的控制活动。与审计相关的控制活动，是注册会计师为评估认定层次重大错报风险并设计进一步审计程序应对评估的风险而认为有必要了解的控制活动。审计并不要求了解与财务报表中每类重大交易、账户余额和披露或与其每项认定相关的所有控制活动。
第二十四条 在了解被审计单位控制活动时，注册会计师应当了解被审计单位如何应对信息技术导致的风险。
第二十五条 注册会计师应当了解被审计单位用于与财务报告相关的内部控制的主要活动，包括了解针对与审计相关的控制活动的，以及被审计单位如何对控制缺陷采取补救措施。
第二十六条 如果被审计单位具有内部审计职能，注册会计师应当了解下列事项，以确定内部审计职能是否可能与审计相关：
（一）内部审计职能责任的质以及内部审计职能如何适合被审计单位的组织结构；
（二）内部审计职能已实施或拟实施的活动。
第二十七条 注册会计师应当了解被审计单位活动所使用信息的来源，以及层认为信息对于实现目的足够可靠的依据。

我国目前有两部会计法律，分别是《会计法》和《注册会计师法》。
　　会计法，是以处理会计事务的各种经济关系为调整对象的法律规范的总称。会计事务是国家对各种社会组织的经济活动和财务收支进行分析、检查的经济活动。会计法规一般包括会计准则、成本核算准则、财务报告制度、会计制度等。
　　《中华人注册会计师法》是为了发挥注册会计师在社会经济活动中的鉴证和服务作用。加强对注册会计师的，维护社会公共利益和投资者的合法权益，促进市场经济的健康发展制定的法规。由第八届全国人民常务委员会第四次会议于2022年10月31日通过，自2022年1月1日起施行。

中注协的主要职责是：

一审批和本会会员，指导地方注册会计师协会办理注册会计师注册；

二拟订注册会计师执业准则、规则，、检查实施情况；

三组织对注册会计师的任职资格、注册会计师和会计师事务所的执业情况进行年度检查；

四制定行业自律规范，对会员违反相关法律法规和行业规范的行为予以惩戒；

五组织实施注册会计师全国统一考试；

六组织、推动会员培训和行业人才建设工作；

七组织业务交流，开展理论研究，提供技术支持；

八开展注册会计师行业宣传；

九协调行业内、外部关系，支持会员依法执业，维护会员合法权益；

十代表中国注册会计师行业开展国际交往活动；

中国注册会计师协会简称“中注协”。中国的注册会计师职业组织，成立于2022年。

2022年“中国注册审计师协会”并入，组成新的中国注册会计师协会。中国实行强制会员制，即会计师事务所和注册会计师必须加入注册会计师协会，前者为团体会员，而后者则为个人会员。出版杂志《中国注册会计师》