组成部分注册会计师

“组成部分注册会计师”并不一定是集团项目组派去工作的。
通过以下两项集团项目审计规定，可以看出：
1、如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的要求时，不应由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作。
2、如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
以上内容均表明“组成部分注册会计师”并不一定是集团项目组派去工作的，他（她）也可以是“组成部分”的聘用（自有人员），或使用第三方服务机构人员（会计师事务所人员等）。

直接找寻相关的PDF，或者自己做笔记。
笔记举例如下：
不能依赖内部审计工作的环节：通常，审计过程中涉及的职业判断，如重大错报风险的评估、重要水平的确定、样本规模的确定、对会计政策和会计估计的评估等，均应当由注册会计师负责执行。

无论是内部专家还是外部专家，均不包括会计、审计领域的专家。
外部专家不是项目组成员，不受会计师事务所按照《质量控制准则》制定的质量控制政策和程序的约束。但是需要遵守适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款。

内部专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分。除非协议另作安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分。
如果注册会计师在审计报告中提及专家的工作，并且这种提及与理解审计报告中的非无保留意见相关，注册会计师应当在审计报告中指明，这种提及并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任。
（对于是否能提及组成部分注册会计师的情形，与提及专家的情形一样。）

评价专家工作结果不恰当时的措施：
1、如果确定专家的工作不足以实现审计目的，注册会计师应当采取下列措施之一：
1）就专家拟执行的进一步工作的质和范围，与专家达成一致意见；
2）根据具体情况，实施追加的审计程序。
2、考虑发表非无保留意见。

集团项目组可能认为超过选定基准15%的组成部分是重要组成部分。

评估承接业务的前提基础：
1、集团项目合伙人应当确定是否能够合理预期获取与合并过程和组成部分财务信息相关的充分、适当的审计证据，以作为形成集团审计意见的基础。
2、集团项目组应当了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，以足以识别可能的重要组成部分。
3、如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行相关工作，集团项目合伙人应当评价集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据。
P326 21）针对不同的组成部分执行工作的类型：
非重要组成部分：仅需在集团层面实施分析程序。当然审计或审阅亦可。
重要组成部分：必须审计，只能审计（只是审计的范围不同）
1、财务重大：对财务信息实施审计。
2、可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险：应当执行下列一项或多项工作：对财务信息实施审计；针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的账户余额、交易或披露事项实施审计；针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。

其他会计师事务所的注册会计师不构成组成部分注册会计师，集团项目组无需对其进行了解。即：仅实施集团层面分析程序，无需了解其他注册会计师。

重要组成部分的X注册会计师未能参与集团项目组对集团财务报表重大错报风险的讨论，集团项目组的A注册会计师拟另行安排时间与X进行沟通，并向其通报集团项目组讨论的情况。

如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组参与的质、时间安排和范围受其对组成部分注册会计师所了解情况的影响，但至少应当包括：
1、与组成部分注册会计师或组成部分层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动；
2、与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能；
3、复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。

集团财务报表审计中对期后事项的考虑，因对组成部分执行的工作不同而不同。《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》第51条规定：“如果集团项目组或组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计，集团项目组或组成部分注册会计师应当实施审计程序，以识别组成部分自组成部分财务信息日至对集团财务报表出具审计报告日之间发生的、可能需要在集团财务报表中调整或披露的事项。”第52条规定：“如果组成部分注册会计师执行组成部分财务信息审计之外的工作，集团项目组应当要求组成部分注册会计师告知其注意到的、可能需要在集团财务报表中调整或披露的期后事项。”
因此，对组成部分进行审计与对组成部分进行审阅或其他工作对期后事项的考虑差别很大，这是由审阅或其他工作保证程度不如审计高导致的。很多考生对此模糊不清，应区别清楚。

主审注册会计师应当根据其对其他注册会计师的了解程度，确定是否参与以及在多大程度上参与其他注册会计师对组成部分财务信息重大错报风险的评估。在审计过程中，主审注册会计师应当与其他注册会计师进行充分沟通，确定其他注册会计师对组成部分实施审计程序的质、时间和范围，考虑参与对组成部分的审计，复核其他注册会计师的工作，必要时，对组成部分的财务信息实施追加程序。
为合理保证被审计单位的整体财务报表不存在重大错报，主审注册会计师应当考虑下列问题：
1确定对于组成部分的财务信息是由主审注册会计师亲自审计，还是由其他注册会计师实施审计；
2确定参与其他注册会计师审计工作的质、时间和范围；
3与其他注册会计师进行适当的沟通；
4必要时，评估对组成部分财务信息进行审计时获取的审计证据是否充分、适当。

主审注册会计师、其他注册会计师和组成部分的含义

　　1、主审注册会计师，是指当被审计单位财务报表包含由其他注册会计师审计的一个或多个组成部分的财务信息时，负责对该财务报表出具审计报告的注册会计师。

　　2、其他注册会计师，是指除主审注册会计师以外的，负责对组成部分财务信息出具审计报告的其他会计师事务所的注册会计师。

　　3、组成部分，是指被审计单位的分部、分支机构、子公司、合资公司和联营公司等，其财务信息包含在由主审注册会计师审计的财务报表中。