注册会计师胜任标准

国家经济财政、会计相关，关乎国家发展命脉，不可能脱离国家，更不可能由社会组织制定标准，所以中国特会计作为中国经济转型升级的关键，也必然由国家。

（初、中、高级会计职称证书，由国家直属事业单位会计资格评价中心；

中国注册会计师CPA证书，由国家直属事业单位中国注册会计师协会;

资产评估师证书，由国家直属事业单位中国资产评估协会）。

国家直属事业单位名录

《中国会计师胜任能力框架》，即中国特会计人才权威培养标准。

《中国会计师胜任能力框架》白皮书

《中国会计师胜任能力框架》白皮书，由国家直属事业单位中国财政出版传媒集团中国财政经济出版社出版。

2022年9月22日，《中国会计师胜任能力框架》面向社会正式发布，国家直属的《中国会计报》深入报道。

（《中国会计报》是由委托其直属事业单位中国财经报社主办的全国唯一一份财会专业报纸，并经国家总署批准，于2022年7月18日正式创刊。）

《中国会计师胜任能力框架》完整版，以内部资料形式面向现有培训学员发放，社会公开版本在2022年11月面向社会公开发售。

中国特会计人才培养标准，由国家直属事业单位北京国家会计学院（简称“国家会计学院”或“北国会”，简写NAI），根据国家发布的《中华人会计法》、《关于全面推进会计体系建设的指导意见》、《会计基本指引》、《会计改革与发展“十三五”规划纲要》以及《会计系列应用指引》等系列国家文件要求及内容，结合北京国家会计学院（NAI）中高级会计师MA项目已经趋于成熟的培养模式、课程架构、师资建设、考核体系等，研究起草并向国家提交了《中国会计师胜任能力框架》和《会计师（MA）专业能力证书体系》，获得认可后正式出台，以此设定了中国会计师初中高三级考评标准。已成为“国家和各省市财政厅局认可的中国会计人才培养权威标准”。

《中国会计师胜任能力框架》是国内全权威认证体系，引领了中国会计的应用发展。该框架对中国会计人才队伍建设和会计学科发展都具有重大的理论和实践意义，代表具有中国特的会计理论框架和人才培养体系已经基本形成。它为中国建立会计人才培养标准提供依据；为中国建立会计人培训体系、考试认证体系提供依据；为中国建立会计人才测评体系及其信息化提供依据；为推进中国会计职业化、国际化进程提供具体抓手；为促进会计学科创新建设、会计人才培养模式与内容创新和实现中国会计发展战略总目标等提供基础支持。

中国会计师MA初、中、高级，由国家直属事业单位北京国家会计学院（NAI）

中国会计师胜任能力标准要求

初级会计师：

初级会计师对应一般会计人员，培养学员具备专业胜任能力，掌握会计理论和会计工具方法的具体应用，处理会计信息，辅助完成会计工作领域的某项具体任务的会计人才，如成本管控、财务分析、预算、内部流程控制、风险、会计信息化技术等；

初级会计师MA课程

中级会计师：

中级会计师对应会计经理层面，能够负责组织开展某一领域会计活动，按照绩效标准，运用会计工具与技术，解决支持决策与控制的实务问题并完成相应的工作任务的会计人才；

中级会计师MA课程

高级会计师：

高级会计师对应总会计师层面，以战略为导向，具备前瞻能力，开展、指导、指挥、组织完成复杂的会计任务，为单位全面解决问题提供前瞻建议和解决方案的会计人才。

高级会计师MA课程

《会计基本指引》在北国会完善

《会计应用指引》在北国会完善

注册会计师职业道德基本原则：

注册会计师行业的一个显著标志是对社会对公众利益承担责任。社会公众利益是指注册会计师为之服务的人土和组成的整体的共同利益。注册会计师行业作为一个肩负重大社会责任的行业，应当以维护社会公众利益为根本目标。为了规范注册会计师职业道德行为，强化道德意识，提高注册会计师职业道德水准，注册会计师在职业道德方面应当遵循以下基本原则：即、客观、公正，专业胜任能力和应有的关注，保密，职业行为，技术准则。

一、、客观、公正

鉴证业务是指为被鉴证对象在所有重大方面遵循了既定的适当标准提供高度或适度保证的业务。注册会计师在执行鉴证业务时，应当恪守、客观、公正的原则。、客观、公正是注册会计师职业道德中的三个重要的概念，也是对注册会计师职业道德的最基本的要求。

一

是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，因为注册会计师要以自身的信誉向社会公众表明，被审计单位的财务报表是真实与公允的。是指注册会计师执行审计或其它鉴证业务，应当在形式上和实质上于委托单位和其它组织。实质上的，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响;公正执业，保持客观和专业怀疑;形式上的，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理第三方推断其公正、客观或专业怀疑受到损害。

二客观

客观原则是指注册会计师对有关事项的调查、判断和意见表述，应当基于客观的立场，应当力求公平，以客观事实为依据，实事求是，不掺杂个人的主观愿望，也不为委托单位或第三者的意见所左右;不得因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观。在分析、处理问题时，不能以个人的好恶或成见、偏见行事。要求注册会计师在执业中必须一切从实际出发，注重调查研究。在确定哪些情况和业务尤其需要遵循客观的职业道德规范时，应当充分考虑以下因素：

注册会计师可能被施加压力，这些压力可能损害其客观;

列举和描述在制定准则以识别实质上或形式上可能影响注册会计师客观的关系时，应体现合理;

应避免那些导致偏见或受到他人影响，从而损害客观的关系;

注册会计师有义务确保参与专业服务的人员遵守客观原则;

注册会计师既不得接受，也不得提供可被合理认为对其职业判断或对其业务交往对象产生重大不当影响的礼品或款待，尽量避免使自己专业声誉受损的情况。

三公正

公正原则是注册会计师在提供服务时应当，应当将社会公众利益置于个人利益之上，不偏不倚地对待有关利益各方。正直、诚实，不偏不倚地对待有关利益各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。无论提供何种服务，担任何种职务，注册会计师都应维护其专业服务的公正，并在判断中保持客观。公正还有公平交易和真实的含义。

客观原则和公正原则实际上适用于注册会计师提供的各种专业服务，而不仅仅局限于鉴证业务。

二、专业胜任能力和应有关注

一专业胜任能力

注册会计师，应当具有专业知识，技能或经验，能够胜任的工作。“专业胜任能力”既要注册会计师具有专业知识，技能和经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。注册会计师如果不能保持和提高专业胜任能力，就难以完成客户委托的业务。事实上，如果注册会计师缺乏足够的知识、技能和经验提供专业服务，就构成了一种欺诈。当然，注册会计师依法取得了执业证书，就表明其在该领域具备了一定的知识，。一个合格的注册会计师，不仅要充分认识自己的能力，对自己充满信心，更重要的是，必须清醒地认识到自己在专业胜任能力方面的不足，不承接自己不能胜任的业务。如果注册会计师不能认识到这一点，承接了难以胜任的业务，就可以给客户乃至社会公众带来危害。注册会计师作为专业人士，在许多方面都要履行相应的责任，保持和提高专业胜任能力就是其中之一。

二应有关注

注册会计师提供专业服务时，应保持应有的职业关注、专业胜任能力和勤勉，并且随着业务、法规和技术的不断发展，应使自己的专业知识和技能保持在一定水平之上，以确保客户能够享受到高水平的专业服务。应有关注要求注册会计师在执业过程中保持职业谨慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效，并对产生怀疑的证据保持警觉。

三、保密

注册会计师能否与客户维持正常的关系，有赖于双方能否自愿而又充分进行沟通和交流，不掩盖任何重要的事实和情况。只有这样，注册会计师才能有效地完成工作。如果注册会计师受到客户的严重限制，不能充分了解情况，就无法发表审计意见。同时，注册会计师与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的基础上。因此，注册会计师在签订业务约定书时，应当书面承诺对在执行业务过程中获知的客户信息保密。这里所说的客户信息，通常是指商业秘密。一旦商业秘密被泄露或被利用，往往给客户造成损失。因此，许多国家规定，在公众领域执业的注册会计师，应当对在提供专业服务过程中获知的信息保密，除非有法定的或专业的披露权力或义务。在未经适当或特别授权的情况下，注册会计师不得使用或披露任何相关信息。同时，还应确保协助其工作的业务助理人员及其所在的会计师事务所信守保密原则。

四、职业行为

注册会计师的行为应符合本职业的良好声誉，不得有任何损害职业形象的行为。这一义务要求注册会计师履行对社会公众、客户和同行的责任。

一对社会公众的责任

注册会计师应当遵守职业道德准则，履行相应的社会责任，维护社会公众利益。注册会计师行业的一个显著标志是对社会公众承担责任。社会公众利益是指注册会计师为之服务的人士和组成的整体的共同利益。注册会计师行业作为一个肩负重大社会责任的行业，应以维护社会公众利益为根本目标。

二对客户的责任

注册会计师对社会公众履行责任的同时，也对客户承担着特殊责任，包括：

注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为;

注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任;

注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益;

除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。

三对同行的责任

对同行的责任是指会计师事务所、注册会计师在处理与其他会计师事务所、注册会计师相互关系中所应遵循的道德标准，包括：

注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配行工作;

注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益。

会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业。

会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。

四其他责任

这里的其他责任主要是指在业务承接方面的责任。包括：

注册会计师应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为;

注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务;

注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务;

注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益;

会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。

五、技术准则

注册会计师应当遵照相关的技术准则提供专业服务。注册会计师有责任在执业时保持应有的关注和专业胜任能力，并在遵守公正、客观要求的限度内为客户提供优质服务;在执行审计、审阅和其他鉴证业务时，还应遵守的要求。注册会计师应当遵守以下技术准则：

1中国注册会计师执业准则;

2会计准则;

3与执业相关的其他法律、法规和规章。

当前我国会计体系正处于国际趋同阶段，新准则、新法规不断颁布，加之业务范围不断拓展，所以，注册会计师应小断加强后续教育学习和培训。但许多注册会计师不很注重拓展自己的知识面以适应业务发展益复杂的需要。而近年来，越来越多的审计案例也指向注册会计师的专业胜任能力。所以，注册会计师专业胜任能力的培养与提高已成为一个非常重要的课题。
一、注册会计师专业胜任能力的内涵
审计工作是一项技术很强的经济工作，只有具备相应资格和能力的人员才能得到社会承认，实现其社会目标。随着经济的发展，注册会计师的业务范围也在不断的拓宽，对注册会计师的要求也越来越高。归结到一点，就是注册会计师的专业胜任能力问题。
专业胜任能力，是指作为会计师应当具有专业知识、技能和经验，能够胜任承接的工作，有效地完成客户委托的业务。进入注册会计师职业队伍的人，并不需要大量的资本投入，但必须具备相当的教育程度和一定的能力。专业胜任能力是注册会计师的必备条件，是注册会计师应当拥有的各方面的知识、技能和素质。一般包括两个方面：专业知识和专业技能。前者指的是注册会计师从事审计工作首先必须具备会计、审计及其他相关专业的知识，包括：一般知识和基础知识、组织及商务知识、信息技术知识、会计、审计及相天知识。日趋复杂的企业经济活动和行为要求注册会计师必备的争门知识越来越宽泛而又渊博。专业技能一般包括：智力技能、人际关系技能及沟通技能。
二、目前我国注艇会计师专业胜任能力存在的问题
一注册前专业胜任能力的培养滞后
注册前专业胜任能力的培养t要是指高等会计教育。我国的高等会计教育基本上普遍存在重理论轻实践、晕知识传授轻能力培养。会计的高等教育较滞后于市场经济发展的要求，主要表现在。
1从教育培养目标和教学内容上看，大部分高校的会计专业毛要是使学生接受一。般会计师的基本训练，对注册会计师所要求的基本素质和能力以及知识结构重视不够，加之教学内容更新缓慢，这就使得会计专业学生毕业后必然要经过相当一段时间才能适应注册会计师的职业要求。
2从教育方式上看，我国会计专业教育采用应试教育。学牛在校学习的任务主要放在应付考试上，这种不注重学生基本素质和基本能力培养的应试教育方式，是不可能为我国注册会计师队伍输送高素质的后备力量的。
二注册前准入考试设置不合理
考试内容范围狭窄，且单科合格成绩有效期过长，不利于注册会计师全面素质的提高和知识结构的更新。注册会计师考试课程及其相应教材内容的设置，直接关系到所选的注册会计师专业胜任能力。我国设考的五门课程会计、审计、财务成本、税法和经济法以及伞国统考用书的“短见”是明显的，与国际上其它著名的注册会计师考试课程设置相差很大。我国现行的设考课程偏重丁传统的审计：业务，缺乏评估、咨询业务相关知识。而CGA和ACCA课程设置覆盖面更广，这不仅大大拓宽了注册会计师的知识面，为其从事与咨询相关的业务提供了知识保障，也体现了注册会计师行业作为一个知识密集型行业的特征。
三后续教育存在瑕疵
注册会计师职业后续教育，是指注册会计师为保持和提高其专业胜任能力与执业水平，掌握和运用相天新知识、新技能、新法规所进行的学习与研究。我国的后续教育存在的问题主要有：
1培训内容和手段落后：不少cAP跟不上知识更新的步伐，没有掌握新近出台的具体会计准则等会计法规知识。对财税法规、公司法等其它相关法规的掌握和熟悉更是滞后。而培训机构大多局限于短期的专项培训，不能提供连续、实用、经常更新的培训课程。目前国内后续教育培训主要采用集中培训、课堂授课的方式，受时间、地点、经费、规模等外在条件的限制较大。
2考核与榆杏有敷衍应付之嫌：现行职业后续教育的检查和考核按学时计算，并规定了执业会员接受后续教育的时间三年累计不得低于180学时，其中每年接受后续培训时间不得少于40学时;接受脱产后续教育的时间三年累计不得少于120学时，其中每年接受脱产后续教育培训时间不得少于20学时。这种以注册会计师投入后续教育的时间多少来衡量后续教育目标的实现程度，一个很明显的问题就是投入职业后续教育的时间与职业后续教育目标之间没有必然的联系，考核投入时间多少并不能激励职业后续教育目标的实现。霞投入、轻产出的考核体系直接影响着培训的效果。更让人担忧的问题是“学时制”的考核制度本身执行时就有敷衍应付之嫌。
三、注册会计师专业胜任能力的培养与提高
注册会计师专业胜任能力的培养与提高的途径主要有：
一改革资格考试，提高进入门槛
改革考试课程设置和考生学历要求，并增加考试课程。借鉴西方困家做法，我国可以尝试改革目前的注册会计师资格考试制度和提高进入门槛。在课程的设置上，有必要增加与会计师事务所执业密切相关的课程，如：审计与内部控制、战略财务和高级税务。考试试题心较紧密联系实务，命题人应由经验丰富的实务工作者与高校或研究所的专家共同组成。此外，仿效同本公认会计士和英国特许会计师协会ACCA资格考试实行分阶段考试等也是可行的措施。
二适当延长执业前的从业时间，积累更多实践经验
执业过程中，许多问题的解决需要借助于注册会计师的执业判断能力，这些能力都来自于注册会计师的实践经验。目前，我国中请执业的注册会计师必须具备两年的审计工作经验。但是资格考试通过者中有相当一部分是缺乏实践经验、擅长记硬背的在校生，在缺乏良好的职业培训的情况下，他们即使经过两年的从业实践，也很难掌握审计的精髓，培养起应有的职业判断能力。冈此，如果经专门测试认定，两年后注册会计师经验不够，专业判断能力不足以执业，则需延迟其获取执业资格的时间。
三完善职业后续教育
实务技能的培训应该成为后续教育的重点
后续教育培训的重点应该放在实务技能的培训上，然后依次是新颁布的会计审计准则的培训、新的相关财经法规、内部控制和咨询等方面的培训。
加强后续教育的评价与考核
注册师协会规定会员应定期报告参加后续教育的情况，日期为会员加入协会之后每个日历年度的起始，在年度会费报告巾包含F列的陈述：“在缴纳会费时，我确保自己已履行了后续职业教育的有关规定”。在我国，应加强对注册会计师后续教育的评价、考核，对于未完成后续教育的注册会计师可以给予暂缓注册和以增加继续教育培训时数进行处罚，借此强化注册会计师的继续教育意识，提高整个行业的执业水平和专业胜任能力。
执行注册会计师业务，属于高智力劳动，达不到要求的人员难以胜任工作。而且注册会计师的执业能力和职业道德水平是构成资本市场会计信息真实和公允的基础之一，因此必须进一步加强提高注册会计师专业胜任能力和职业道德水平方面的工作的力度。

中国注册会计师审计准则第 1101 号 ——财务报表审计的目标和一般原则 第六条注册会计师应当遵守相关的职业道德规范，恪守、
客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程
中获知的信息保密。
审计自己出具的财务报告违背了客观公正原则。

（1）甲注册会计师不具备相应的计算机知识以及会计电算化审计经验，不应当接受委托，违反了专业胜任能力的原则。 （2）“A会计师事务所得知这种情况后，主动将审计X公司时发现的情况提供给B会计师事务所”违反了职业道德守则，未经被审计单位同意不得将被审计单位资料提供给后任注册会计师，违反了保密原则。 （3）“X公司承诺，如果报告满意，将另外支付审计费用”，这属于或有收费，违反了职业道德守则。 （4）乙注册会计师的妻子是客户财务总监，该种情形属于密切关系导致不利影响的情形，注册会计师应该被调离项目组。 （5）“乙注册会计师发表了标准无保留意见”有误，乙注册会计师已经得知了X公司存在种种的不合法的情况，仍然出具了标准无保留意见，说明其没有保持应有关注，也没有保持。