注册会计师对内职责

会计工作的内部与社会审计
《会计法》第二十七条规定，各单位应当建立、健全内部会计制度。内部会计制度作为内部控制制度的重要组成部分，对保证单位业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、完整具有重要的作用。从注册会计师审计角度来看，无论是制度基础审计，还是风险导向审计，都离不开企业建立、健全内部会计制度这个前提。注册会计师在执行审计时，首先要研究和评价企业的内部会计制度，注册会计师实施连续审计时，还要检查以前年度对企业提出的内部会计制度改进建议是否得到改进和落实。
单位负责人的会计责任与注册会计师的审计责任
《会计法》第四条规定：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实、完整负责，明确了单位负责人是单位对外提供报告的责任主体。单位负责人的会计责任是指单位负责人负责建立、健全内部控制制度，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实、完整。《中华人注册会计师法》第二十一条规定了注册会计师的审计责任：注册会计师执行审计业务，必须按照执业准则、规则确定的审计程序出具报告。注册会计师的审计责任是指注册会计师按照审计准则的要求出具审计报告，并对发表的审计意见负责。
会计责任和审计责任是两种不同质的责任，既不能相互替代，也不能相互转嫁。保证会计资料的真实、完整，被审计单位负责人责无旁贷。一个单位会计信息严重失真，会计报表存在重大错误、舞弊或违犯法规行为，单位负责人首先要承担会计责任。注册会计师审计的职能是鉴证和，注册会计师执行审计业务时，一般采用抽样审计，加之被审计单位内部控制制度固有的局限，对单位负责人的会计造假行为，注册会计师即使尽到了应有的职业谨慎，有时也很难发现这些问题。因此，注册会计师的审计意见只能向委托人合理地确定已审计会计报表的可靠程度，会计报表使用人决不能苛求注册会计师对已审计会计报表的真实、完整提供供绝对保证。当然，如果注册会计师不具备专业胜任能力或没有尽到应有的职业谨慎，没有依据审计准则执业，导致虚假审计报告，或与被审计单位串通一气合谋舞弊，故意出具虚假审计报告，应当承担审计责任，即依法承担民事责任、行政责任和刑事责任。注册会计师的审计责任不能替代、减轻或免除单位负责人的会计责任。例如，被审计单位负责人故意提供虚假会计资料，而注册会计师在审计中没有尽到应有的职业谨慎，没有发现会计报表中存在的舞弊，事后问题一旦被揭露出来，被审计单位负责人不能借口注册会计师审计过会计报表而拒绝承担造假责任，注册会计师也不能借口会计报表是由被审计单位负责人提供而不承担过失责任，谁的责任谁承担。新《会计法》明确单位负责人承担会计责任，抓到了问题的实质，找到了会计造假的源头，有利于从根本上解决会计造假屡禁不止的现象。

内部审计与注册会计师审计都是现代审计体系的组成部分。注册会计师审计为了提高审计效率往往需要借助内部审计，而内部审计部门也经常要求注册会计师提供建议书。但注册会计师审计与内部审计有很大区别：
①审计不同。内部审计受本部门、本单位直接领导，仅仅强调与其他职能部门相对，与双向的注册会计师审计不可同日而语。
②审计方式不同。内部审计根据本部门、本革位经营的需要自觉施行、而注册会计师审计则是受托进行。
③审计内容和目的不同。内部审计的内容主要是各项内部控制制度的执行情况、提出各项改进措施；而注册会计师审计依据审计准则，主要围绕会计报表进行，是对审计后的会计报表发表审计意见。
④审计职责和作用不同。内部审计的结果只对本部门、本单位负责，对外不起鉴证作用。并向外界保密；而注册会计师审计需要对投资者、债权人以及社会公众负责，对外出具的审计报告具有鉴证作用。

（一）内部审计与注册会计师审计的联系
　　内部审计与注册会计师审计两者用以实现各自目标的某些手段通常是相似的。
　　内部审计对象与注册会计师审计对象也密切相关，甚至存在部分重叠。
　　注册会计师应当考虑内部审计工作的某些方面是否有助于确定审计程序的质、时间安排和范围，包括了解内部控制所采用的程序、评估财务报表重大错报风险所采用的程序和实质程序。
　　通过了解内部审计工作的情况，注册会计师可以掌握内部审计发现的、可能对被审计单位财务报表和注册会计师审计产生重大影响的事项。
　　如果内部审计的工作结果表明被审计单位的财务报表在某些领域存在重大错报风险，注册会计师就应当对这些领域给予特别关注。
　　（二）利用内部审计工作不能减轻注册会计师的责任
　　注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事项作出职业判断，而不应完全依赖内部审计工作。
　　审计过程中涉及的职业判断，如重大错报风险的评估、重要水平的确定、样本规模的确定、对会计政策和会计估计的评估等，均应当由注册会计师负责执行。
　　注册会计师也应当对发表的审计意见承担责任，其责任不因利用内部审计工作而减轻。

所谓应有的关注，指的是谨慎的审计人员在计划和实施审计业务时必须保持的职业关注国际、和中国审计准则和职业道德准则的相关要求可以看出，虽然各个准则对“职业关注”的表述不尽相同，但主要内容都是一样的，都要求注册会计师从以下几个方面尽到“职业的关注”责任：1要求注册会计师履行专业职责时，应当具备足够的专业胜任能力，具备一丝不苟的责任感，不能存在过失和欺诈行为。2要求注册会计师应当注意评价自己的能力，评价自己的知识、经验和判平是否可以胜任所承担的责任。如果不具备这种能力，则应当考虑向专家咨询或拒绝接受委托。3要求注册会计师应对客户和社会公众尽职尽责，公正、客观和勤勉地发挥自己的专业技能。4要求注册会计师在制定审计计划、评价内部控制制度和收集审计证据、编制审计报告时，均应具备职业的敏感和道德判断力，严格遵守职业技术规范和道德准则，以高度的责任感去理解经济业务的质和内容，对其所负责的各项业务妥善规划与。如果某项业务注册会计师无法胜任或不能按时完成的话，他应当拒绝接受该项业务。详细的话 可以电话问下021-

所谓应有的关注，指的是谨慎的审计人员在计划和实施审计业务时必须保持的职业关注

国际、和中国审计准则和职业道德准则的相关要求可以看出，虽然各个准则对“职业关注”的表述不尽相同，但主要内容都是一样的，都要求注册会计师从以下几个方面尽到“职业的关注”责任：1要求注册会计师履行专业职责时，应当具备足够的专业胜任能力，具备一丝不苟的责任感，不能存在过失和欺诈行为。

2要求注册会计师应当注意评价自己的能力，评价自己的知识、经验和判平是否可以胜任所承担的责任。如果不具备这种能力，则应当考虑向专家咨询或拒绝接受委托。

3要求注册会计师应对客户和社会公众尽职尽责，公正、客观和勤勉地发挥自己的专业技能。

4要求注册会计师在制定审计计划、评价内部控制制度和收集审计证据、编制审计报告时，均应具备职业的敏感和道德判断力，严格遵守职业技术规范和道德准则，以高度的责任感去理解经济业务的质和内容，对其所负责的各项业务妥善规划与。

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