注册会计师价值体现

广东中公会计：注册会计师这个证书呢，是我们这个行业里面公认的价值体现，作为行业内人员，我们应该明确知道这个行业的前景，当前随着会计行业越来越多的人才涌入，注册会计师就显得非常能体现能力，然后35这个年龄并不显得尴尬啊，正值工作上升期，完全可以考取，对工作和发展都能有极大的提升。

公允价值审计的审计对象是财务报告中以公允价值列报和披露的有关项目的评估、计量、列报和披露情况。由于公允价值计量属的特殊，公允价值会计的发展。必然导致审计问题的出现。2022指出，“如果公允价值计量可靠较弱对审计的冲击也会是很大的 如何对财务报表中的公允价值部分进行审计，并尽可能规避审计风险是审计人员无法回避的问题”。问在分析公允价值审计对内部控制的需求之前。应先探究公允价值审计风险的特殊来源。
公允价值审计风险的特殊来源
1会计估计。
公允价值的计量和披露属于会计估计。会计估计具有一定的主观而主观的存在。势必会导致会计估计可靠受到损害的风险存在。
2公允价值的特。
谢诗芬2022指出。“公允价值的特征包括公允、计量对象的全面、交易市场的兼容、交易和交易双方的虚拟、计量的不可加、概念的动态、简化金融工具会计的复杂”
① 由于必须按公允价值计量资产和负债的全面会计中需要估计和判断的问题也随之增多。这就增大了公允价值计量和披露的可靠受到损害的风险此外还有一些资产和负债允许使用公允价值或其他计量属计量这种计量属的选择容易导致利益纵 存在着计量和披露不可靠风险。
②在不活跃市场计量公允价值可能需要对市场指数、未来流量、资产折现率、资产成新率、负债实际利率等进行估计这需要更高水平专业技能。否则会出现因估计不当而造成计量和披露不可靠风险。
③ 公允价值交易存在多个市场。各种市场交错在一起，每个市场都有自己的市场参与者公允价值交易市场和市场参与者的选择和确定存在着计量和披露不可靠风险
重起草的第540号国际审计准则IntemationalStandard on Auditing NISA N540征求意见稿指出“层应评估估计不确定Estimati0nuncertaintv的影响。估计不确定就是指财务报表项目对其计量固有不精确的易感”由于估计不确定在。公允价值计量和披露自身存在着不可靠风险。
3风险的量化。
公允价值计量和披露程序需要对风险进行确认和计量。风险量化本身的主观导致了审计风险的产生
公允价值审计准则对内部控制的要求
公允价值给审计带来了新的风险和挑战公允价值审计需要得到内部控制更强有力支持和保障
1国际公允价值审计准则对内部控制的要求
随着审计理论和内部控制理论发展公允价值审计发展分三个阶段：形成阶段、发展阶段、合并阶段。
① 在公允价值审计形成阶段审计准则是采用内部控制结构准则采用“相关控制程序或相关控制”的提法。2022年7月IFAC发布了ISA N545公允价值计量和披露的审计》，生效日期为2022年6月30日。这标志着第一份公允价值审计方法的国际化标准开始确立。它指出“审计人员应获得实体确定公允价值计量和披露及相关控制程序过程的充分理解 以发展有效的审计方法”。 2022年2月会计师公会HongKong Institute of Certified Public Accountants，HKICPA发布的审计准则第421号《公允价值计量和披露的审计》Statement on Auditing Standards N421。SASN421与ISA N545提法相同。2022年1月注册会计师协会Amecan Institute of Certified PublicAAICPA正式发布审计准则第101号SAS N101《公允价值计量和披露的审计》。它指出。“审计人员应获得实体确定公允价值计量和披露及其相关控制充分理解。以发展有效的审计方法”。tgr2022年12月。AICPA还发布了一个针对具体资产、负债和所有者权益组成部分公允价值计量和披露审计的工具包。 它也指出“当获得确定在企业合并中取得资产和承担负债相关的公允价值计量和披露的实体过程的理解时审计人员考虑对确定公允价值计量过程的控制”。2022年11月。加拿大特许会计师协会CanadianInstitute of Chartered ACICA发布的保证手册的第5306节《公允价值计量和披露的审计》与SAS N421的提法相同
② 在公允价值审计发展阶段审计准则采用内部控制整体框架准则采用“相关控制活动”的提法 2022年10月。由于审计风险模型的修改风险导向审计模式的推行IFAC对ISA N545进行了有关内容进行了修改。新修订的ISA N545指出“作为实体及其环境。包括其内部控制理解的一部分审计人员应获得实体确定公允价值计量和披露及其相关控制活动过程的充分理解。以确认和评估认定层的重大错报风险设计和实施进一步审计程序”。2022年HKICPA发布第545号审计准则Hong Kong Standard 0n Auditing545，HKSA N545《公允价值计量和披露的审计>y,31与ISA N545提法相同
③在公允价值审计合并阶段由于公允价值的计量和披露在财务报表中越来越重要将公允价值审计纳入会计估计审计当中公允价值审计成为会计估计审计的重点和难点公允价值审计准则使用“相关控制”提法。2022年12月IFAC发布了重起草的ISA N54o会计估计。包括公允价值会计估计和相关披露的审计》征求意见稿，同时提议废止ISA N545，评论截至日为2022年4月30日。它指出“当实施风险评估程序和相关活动来获得实体及其环境包括实体内部控制的理解审计人员应获得层如何做出会计估计，和所基于数据的理解，包括相关控制”。四随后征求意见稿又详细说明为获得相关控制的理解审计人员可能要考虑的事情以及指出可能与做出会计估计相关的其他控制活动。2022年2月CICA发布了第540号加拿大审计准则Canadian Auditing StandardN540。CAS N540会计估计包括公允价值会计估计，和相关披露的审计》征求意见稿 与ISA N540征求意见稿的提法相同
不管公允价值审计对内部控制提法有什么变化公允价值审计对内部控制要求一直没变而且更加强调。重新起草的ISA N540征求意见稿中指出“层有责任建立做出会计估计的财务报告过程包括足够的内部控制” 而以往公允价值审计准则只指出层有责任建立一个公允价值计量和披露的过程
2国内公允价值审计准则对内部控制的要求。
2022年12月16日起中国注册会计师协会发布两次《中国注册会计师审计准则第X号——公允价值计量和披露的审计》征求意见稿。在第一份《中国注册会计师审计准则第X号— —公允价值计量和披露的审计》征求意见稿中指出，“作为了解被审计单位及其环境的组成部分注册会计师应当了解被审计单位公允价值计量、披露的程序和相关控制活动以足以识别和评估认定层次的重大错报风险、设计和实施进～步审计程序。在了解被审计单位内部控制时注册会计师应当充分了解被审计单位与确定公允价值计量和披露相关的控制活动” 在第二份《中国注册会计师审计准则第X号——公允价值计量和披露的审计》征求意见稿中指出，“注册会计师了解被审计单位内部控制的各个组成部分并着重了解被审计单位与确定公允价值计量和披露相关的控制活动” 体现出与公允价值相关的内部控制的重要
2022年2月15日中注协发布的《中国注册会计师审计准则第1322号——公允价值计量和披露的审计》定稿中，它指出，在了解被审计单位公允价值计量和披露的程序及相关控制活动时注册会计师应当考虑一些事项固而不再把相关控制活动作为了解被审计单位公允价值计量和披露的程序应当考虑的事项之一 把公允价值计量和披露的程序及相关控制活动提升到同一高度来考虑。2022年8月中注协发布的《中国注册会计师审计准则第1322号——公允价值计量和披露的审计》指南征求意见稿中，它指出，“被审计单位应恰当地监控公允价值计量和披露的程序主要包括识别某些异常和特别复杂的计量问题以及由高层人员对其进行评价”
我国公允价值审计准则同国际公允价值审计准则一样对内部控制的要求也在不断地提高和强调。
公允价值审计对企业风险内部控制的需求[2]　公允价值审计需要内部控制来与公允价值相关的风险从而有效评估和降低审计风险。企业风险框架将内部控制置于企业风险整体之中使内部控制可以更有效地与公允价值相关的风险
首先。企业风险理论体现了价值理念o ERM框架指出“企业风险的基础前提是每一个主体的存在都是为它的利益相关者提供价值的”。谢诗芬2022指出“公允价值会计计量就是基于价值和现值的会计计量” 公允价值的计量和披露为企业的利益相关者提供了价值是满足企业风险的基础前提。
其次。企业风险目标与公允价值相关内部控制的目标相一致。ERM框架有四个类型的目标，战略目标、经营目标、报告目标和合规目标，其中报告目标是报告的可靠。ERM框架又指出“因为有关报告的可靠目标在主体的控制范围之内所以可以期望企业风险为实现这个目标提供合理保证”。而这与公允价值相关内部控制的控制目标——合理保证公允价值可靠是一致的
再次。企业风险理论采用风险组合观AnEntity—ll Portfolio View of Risk。要求企业者以风险组合的观点来看待风险。在风险评估时，最好能通过找到与风险相关的目标一致的计量单位来进行将风险与相关目标联系起来。在评估财务报告不可靠风险时公允价值计量属与财务报告可靠目标相一致符合风险组合观的要求。最后。ERM 框架要求“企业信息应包括来自过去、现在和未来潜在事项的数据”。而公允价值计量属是面向现在和未来的因此公允价值信息符合企业风险的要求

其实怎样做减值测试准则上说的很清楚了

资产负载表日，如果有迹象表明资产已发生减值，应估计资产的可收回金额，并与资产账面价值比较，如果可收回金额低于账面价值，则应计提减值准备。

可收回金额等于资产公允价值减去处置费用后的金额（可变现净值）与未来流量现值两者中较高者。

可变现净值和流量现值的具体确定办法不是两句话能说明白的，建议参考书籍。

还有几种特殊的确定可收回金额的情况，准则上写的很明白，我就不复述了。

具体作有会计人员来做，要是会计人员不能完成，或需要专业技术，可以请资产评估来完成。

最后由注册会计师来审计。

一健全并完善相关法规制度健全和完善并形成一套行之有效的法律规范，用以限制和会计政策选择，积极引导及影响企业经营者的道德选择，从而避免企业人员的逆向选择和道德风险，为企业提供了严格有效的法律环境。现在会计准则制定者也意识到了这一点，正积极地、谨慎地引导企业正确使用公允价值。以我国对非货币交易准则的修改为例，修改前非货币交易允许将换人资产与换出资产的价值差额确认为当期损益，换人资产以公允价值人账。而修改后一律以换出资产的价值作为换人资产的价值，取消了公允价值的使用，这种准则的修改正是因为公允瑕疵所致。
二）把握相关与可靠权衡和成本效益原则相关与可靠的权衡是选择历史成本与公允价值计量的主要考虑，而不同环境下相关与可靠的相对权重是不一样的。我国目前证券市场不够发达，且流动不强，不能流通的国有股占较重；受托责任仍为我国目前会计的主要目标，信息不够完善，会计人员总体水平较低，投盗者素质也较低，尤其是内部人控制现象严重。因此，可靠较强的历史成本仍应是我国的主要计量属。不顾我国国情超前地大量运用公允价值，可能使部分企业利用公允价值来随意调节财务状况和经营业绩，导致财务纵行为。在尽可能与国际惯例协调的前提下保持中国特色，是中国会计的唯一选择。
三提高会计从业人员素质提高会计人员的素质是获取准确公允价值的有效途径，因为公允价值的评估需要依靠专门会计人员的职业判断。如何提高会计人员的职业判断能力主要应从两个方面人手：首先，加强职业道德建设，提升思想境界。强化法制教育，要求会计人员在不违反法律法规和会计制度的基础上处理会计业务；同时，切实加强诚信建设，保持职业良知，牢固树立务实求真的职业守，从根本上消除虚假现象的发生；其次，加强业务培训，帮助会计人员熟悉和掌握新的会计处理方法和程序，提高其对交易和事项的确认、计量、报告做出复杂判断处理的能力，减少会计信息的行为失真和对公允价值判断的偏差。
四加强审计以深化体制机制改革首先，加快会计师事务所体制改革，改善执业环境，制定相应的执业自律准则，大力提高注册会计师的风险意识、业务水平和职业道德水准；其次，严格遵守审计的最新准则及其他执业标准。和中国注协对会计师事务所和注册会计师的应形成制度，采取有效措施控制和提高证券市场民间审计质量。目前，鉴于我国上市公司的产权设置和治理机制存在缺陷、大股东和内部人控制现象严重且短期内难以纠正，可考虑由中国采取招标的方式代为聘任会计师事务所，对上市公司报表实施审计，上市公司在每一会计年度向交纳审计费，尔后由与事务所结算费用。最后，借鉴海外注册会计师行业的经验，建立注册会计师惩戒制度。尽快出台《注册会计师惩戒规则》，在中国注协成立注册会计师惩戒委员会，明确赋予它以惩戒权。注册会计师出具失实的审计意见，应对造成的经济后果承担法律责任。只有这样才能确保以公允价值计量为基础的企业会计信息的质量。

其实怎样做减值测试准则上说的很清楚了

资产负载表日，如果有迹象表明资产已发生减值，应估计资产的可收回金额，并与资产账面价值比较，如果可收回金额低于账面价值，则应计提减值准备。

可收回金额等于资产公允价值减去处置费用后的金额（可变现净值）与未来流量现值两者中较高者。

可变现净值和流量现值的具体确定办法不是两句话能说明白的，建议参考书籍。

还有几种特殊的确定可收回金额的情况，准则上写的很明白，我就不复述了。

具体作有企业会计人员来做，要是企业会计人员不能完成，或需要专业技术，可以请资产评估机构来完成。

最后由注册会计师来审计。