注册会计师执行账单

因为它是银行存款审计的传统方法，也是证明银行存款存在及所有权的主要审计程序。

银行存款函证是指注册会计师在执行审计业务过程中，需要以被审计单位名义向有关单位发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。

扩展资料：

《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十二条规定：

注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。

如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。

准则单独就“银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息”和“应收账款”作出规定，表明注册会计师在执行函证程序时需要对这两类账户余额作出特别考虑。

参考资料来源：百度百科——中国注册会计师审计准则第1312号——函证

《银行结算账户办法》对验资业务的影响

　　中国日前修订发布了《银行结算账户办法》�中国令（2022）第5号，以下简称《办法》�，规范了银行结算账户的开立和使用，该办法的实施将对注册会计师从事验资业务产生重大影响。

　　验资可以申请设立临时账户，有效规范银行对验资账户的，降低注册会计师执业风险。《中华人公司法》第二十五条规定，股东以货币出资的，应当将货币出资足额存入准备设立的有限责任公司在银行开设的临时账户。《验资指南》要求对出资的审验取得银行对账单。但因各种原因，有些银行对注册验资资金并不开设临时账户，而是将验资款在“往来账户”核算，也不能提供对账单，致使注册会计师验资程序不到位，加重了注册会计师执业风险。《办法》第十四条第三款规定，存款人因注册验资的需要可以申请开立临时存款账户。这一规定可以使部分银行的不规范做法将得到纠正，从而降低注册会计师验资风险。

　　明确农村信用社和城市信用社可以开立注册验资的临时账户。《中华人公司法》第二十五条规定股东以货币出资的，应当将货币出资足额存人准备设立的有限责任公司在银行开设的临时账户。注册会计师实务界一直存在一种观点，认为公司法该条规定所指银行不包括城市信用社和农村信用社，如果把验资资金存入农村信用社或城市信用社一旦发生纠纷，注册会计师将难脱责任。《办法》第二条规定，本办法所称银行，是指在中国境内经中国批准经营支付结算业务的政策银行、商业银行（含外资独资银行、中外合资银行、外国银行分行）、城市信用合作社、农村信用合作社。明确农村信用社和城市信用社在该项业务中属于银行的范围，实现了与《公司法》的衔接，以后注册会计师不必担忧为此承担法律责任。

　　规定了银行对注册验资临时账户的责任，降低注册会计师执业风险。以往在注册会计师对出资审验中，会出现这种情况：银行在注册会计师取得询证函后，即应客户要求将验资款转出，因此在外勤日结束时，银行账户其实已无资金，存在很大风险。《办法》第三十七条规定注册验资的临时存款账户在验资期间只收不付，第三十八条规定存款人开立单位银行结算账户，自正式开立之日起3个工作日后，方可办理付款业务，但注册验资的临时存款账户转为基本存款账户除外。上述规定对注册会计师执行验资业务的意义在于：（1）注册验资的临时账户资金只进不出的规定将有效制止银行在注册会计师取得询证函后将验资款转出（不包括转到基本存款账户）的行为。（2）正常情况下临时存款账户应转为基本存款账户，而基本存款账户资金的使用已不在注册会计师的责任范围。如果银行违规在注册验资期间将资金从临时存款账户转出（不包括转到基本存款账户），需要承担责任的首先是银行，而注册会计师则可以免责。

　　验资后未能核准登记的，可以申请注销账户并退款，不需要注册会计师出具证明。在实务工作中会遇见验资以后而未能注册登记、客户要求转出资金的情况。银行往往要求验资的会计师事务所出具有关证明。会计师事务所感到无法作。《办法》第五十二条规定未获得工商行政部门核准登记的单位，在验资期满后，应向银行申请撤销注册验资临时存款账户，其账户资金应退还给原人账户。注册验资资金以方式存入，出资人需提取的，应出具缴存时的缴款单原件及其有效身份证件。依此规定，客户因未能登记而需退款时，银行可以照此作，而不再涉及注册会计师和会计师事务所。

　　综上所述，《办法》的修订将有利于注册会计师执业环境的改善，但也存在一些不足之处，如第三十七条规定的“验资期间”和第五十二条“验资期满”，概念不清楚，对银行违反第三十七条第三十八条规定也无具体的处罚条款等，希望在下一次修订时能够得到解决。

注册会计师执业准则体系框架 

　　中国注册会计师执业准则体系包括鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则。 

　　鉴证业务准则分为中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则分别简称审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。 

　　审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对提供合理保证，并以积极方式提出结论。 

　　审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师提供有限保证，并以消极方式提出结论。 

　　其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。 

　　相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。 

　　质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。 

应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。

函证的目的是证实应收账款账户余额的真实、正确，有关证明债务的存在和记录的可靠。

       必要：防止或发现被审计单位及其有关人员在业务中发生的差错或弄虚作假、徇私舞弊行为。

       范围：一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户（包括关系密切的客户）项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。

如果满意请采纳

1不恰当，注册会计师必须了解被审计单位及其环境，同时必须了解被审计单位对诚信道德和价值观念的沟通和落实；

2恰当；
3不恰当，注册会计师应当通过修改计划实施的实质程序的质、时间和范围，降低检查风险，注册会计师无法降低重大错报风险。

4不恰当，了解被审计单位相关控制的设计的合理并确定是否已得到执行是必须要做的程序；

5不恰当，注册会计师应当向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零账户和账户已结清的账户；

6不恰当，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或注册会计师认为函证很可能无效的情况，否则注册会计师应当对应收账款实施函证；

7恰当

记录或文件
检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他审计程序相关图书介质形式存在的记录或文件进行。检查记录或文件的目的是对财务报表所包含或应包含的信息进行验证。
检查有形资产
检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行。检查有形资产程序主要适用于存货和，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等。检查有形资产可为其存在提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。
观察
观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察。
观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而会影响注册会计师对真实情况的了解。因此，注册会计师有必要获取其他类型的佐证证据。
询问
询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效，注册会计师还应当实施其他审计程序以获取充分、适当的审计证据。
函证
函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。例如对应收账款余额或银行存款的函证。通过函证获取的证据可靠较高，因此，函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序。
重新计算
重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件浅议风险审计程序中的数据计算的准确进行核对。重新计算通常包括计算发票和存货的总金额，加总日记账和明细账，检查折旧费用和预付费用的计算，检查应纳税额的计算等。
重新执行
重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。例如，注册会计师利用被审计单位的银行存款日记账和银行对账单，重新编制银行存款余额调节表，并与被审计单位编制的银行存款余额调节表进行比较。
分析程序
分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。
审计师可以通过单独或组合执行上述程序完成风险评估和实质程序，并不适合控制测试。