注册会计师准则客观

中国注册会计师协会职业道德规范 中国注册会计师协会自2022年成立以来，一直非常重视注册会计师职业道德规范建设。2022年发布了《中国注册会计师职业道德守则（试行）》；2022年12月26日，经批准，发布了《中国注册会计师职业道德基本准则》；2022年6月25日，为解决注册会计师职业中违反职业道德的现象，发布了《中国注册会计师职业道德规范指导意见》，于2022年7月1日起施行。《中国注册会计师职业道德规范指导意见》分为两个层次：一是基本原则，二是具体要求。基本原则包括注册会计师履行社会责任，恪守、客观、公正的原则，保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力，遵守审计准则等职业规范，履行对客户的责任以及对同行的责任等。具体要求包括、专业胜任能力、保密、收费与佣金、与执行鉴证业务不相容的工作、接任前任注册会计师的审计业务，以及广告、业务招揽和宣传等。注册会计师为实现执业目标，必须遵守一系列前提或基本原则。这些基本原则包括、客观、公正，专业胜任能力和应有的关注，保密，职业行为，技术准则。一、、客观、公正 、客观、公正是注册会计师职业道德中的三个重要的概念，也是对注册会计师职业道德的最基本要求。（一）是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，因为注册会计师要以自身的信誉向社会公众表明，被审计单位的财务报表是真实与公允的。在市场经济条件下，投资者主要依赖财务报表判断投资风险，在投资机会中做出选择。如果注册会计师与客户之间不能保持，存在经济利益、关联关系，或屈从外界压力，就很难取信于社会公众。那末，什么是呢？较早给出权威解释的是注册会计师协会。注册会计师协会在2022年发布的《审计暂行标准》（The Tentative Statement of Auditing Standards）中指出：“的涵义相当于完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒。” 传统观点认为，注册会计师的包括两个方面——实质上的和形式上的。注册会计师协会在职业行为守则中要求：“在公共业务领域中的会员（执业注册会计师），在提供审计和其他鉴证业务时应当保持实质上与形式上的。”国际会计师联合会职业道德守则也要求执行公共业务的职业会计师（执业注册会计师）保持实质上的和形式上的。根据国内外有关文献，我们给出的定义：“，是指实质上的和形式上的。实质上的，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理第三方推断其公正、客观或专业怀疑受到损害。”（二）客观注册会计师应当力求公正，不因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观。注册会计师在许多领域提供专业服务，在不同情况下均应表现出其客观。在在确定哪些情况和业务尤其需要遵循客观的职业道德规范时，应当充分考虑以下因素：
注册会计师可能被施加压力，这些压力可能损害其的客观。
在制定准则以识别实质上或形式上可能影响注册会计师客观的关系时，应体现合理。
应避免那些导致偏见和受他人影响，从而损害客观的关系。
注册会计师有义务确保参与专业服务的人员遵守客观原则。
注册会计师既不得接受，也不得提供可被合理认为对其职业判断或对其业务交往对象产生重大不当影响的礼品和款待，尽量避免使自己专业声誉受损的情况。（三）公正注册会计师提供专业服务时，应当坦率、诚实，保证公正。公平不仅仅指诚实，还有公平交易和真实的含义。无论提供何种服务，担任何种职务，注册会计师都应维护其专业服务的公正，并在判断中保持客观。二、专业胜任能力和应有关注 （一）专业胜任能力注册会计师应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作。“专业胜任能力”既要求注册会计师具有专业知识、技能或经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。资本市场的发展和完善，为注册会计师提供了广阔的发展机会。进入注册会计师职业的人士，并不需要大量的资本投入，可以用一只笔或一台计算机就能开始执业生涯，但必须具备相当的教育程度和一定的能力。为何要把专业胜任能力提高到道德层次？这是因为，注册会计师如果不能保持和提高专业胜任能力，就难以完成客户委托的业务。事实上，如果缺乏足够的知识、技能和经验提供专业服务，就构成了一种欺诈。当然，注册会计师依法取得了执业证书，就表明在该领域具备了一定的知识，但能否保持专业胜任能力只有自己才清楚。这意味着，一个合格的注册会计师不仅要充分认识自己的能力，对自己充满信心，更重要的是，必须清醒认识到自己在专业胜任能力方面的不足，不承接自己不能胜任的业务。如果注册会计师不能认识到这一点，承接了难以胜任的业务，就可能给客户乃至社会公众带来危害。注册会计师作为专业人士，在许多方面都要履行相应的责任，保持和提高专业胜任能力就是其中之一。（二）应有关注注册会计师提供专业服务时，应当保持应有的职业关注、专业胜任能力和 勤勉，并且随着业务、法规和技术的不断发展，应使自己的专业知识和技能保持在一定水平上，以确定客户能够享受到高水平的专业服务。应有的关注是指专业人士对其所提供服务承担的勤勉尽责的义务。具体到审计服务而言，注册会计师应当以勤勉尽责的态度执行审计业务。在审计过程中，注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用其专业知识、技能和经验，获取和客观评价审计证据。 三、保密 注册会计师能否与客户维持正常的关系，有赖于双方能否自愿而又充分进行沟通和交流，不掩盖任何重要的事实和情况。只有这样，注册会计师才能有效地完成工作。如果注册会计师受到客户的严重限制，不能充分了解情况，就无法发表审计意见。另外，注册会计师与客户的沟通，必须建立在为客户保密的基础上。因此，注册会计师在签订业务约定书时，应当书面承诺对在执行业务过程中获知的客户信息保密。这里所说的客户信息，通常是指商业秘密。一旦商业秘密被泄露或被利用，往往给客户造成损失。因此，许多国家规定，在公众领域执业的注册会计师，不能在没有取得客户同意的情况下，泄露任何客户的秘密信息。四、职业行为 注册会计师的行为应符合本职业的良好声誉，不得有任何损害职业形象的行为。这一义务要求注册会计师履行对社会公众、客户和同行的责任。（一）对社会公众的责任注册会计师应当遵守职业道德准则，履行相应的社会责任，维护社会公众利益。注册会计师行业的一个显著标志是对对社会公众承担责任。社会公众利益是指注册会计师为之服务的人士和机构组成的整体的共同利益。注册会计师作为一个肩负重大社会责任的行业，应以维护社会公众利益为根本目标。（二）对客户的责任注册会计师对社会公众履行责任的同时，也对对客户承担着特殊的责任，包括：注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为 。注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任。注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益。除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。（三）对同行的责任 对同行的责任是指会计师事务所、注册会计师在处理与其他会计师事务所、注册会计师相互关系中所应遵循的道德标准，包括： 注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作。注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益。 会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业。 会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。（四）其他责任能否争取到业务、拥有较多的客户，关系到一家会计师事务所的生存和发展。因而在业务承接环节也最易发生败坏职业声誉的行为。因此，注册会计师应当维护职业形象，不得有损害职业形象的行为，包括： 注册会计师应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为。 注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。 注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。 注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益。 会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。五、技术准则 注册会计师应当遵守相关的技术准则提供专业服务。注册会计师有责任在执业时保持应有的关注和专业胜任能力，并在遵守公正、客观要求的范围内提供优质服务；在执行审计时，还应当遵守要求。注册会计师应当遵守以下技术准则：（1）中国注册会计师执业准则；（2）企业会计准则；（3）与执业相关的其他法律、法规和规章。

摘要注册会计师不得同时从事与提供专业服务不相容的业务、职业或活动，因为这些业务、职业或活动将损害其、客观、公正。、客观、公正是注册会计师执行审计业务的基本原则，而职业声誉则是注册会计师和整个行业赖以生存的命脉。如果注册会计师从事了有损于或可能有损于其、客观、公正或职业声誉的业务、职业或活动，显然对执业质量和行业形象极为不利。咨询记录 · 回答于2022-10-10会计事务所的网络咨询公司是为什么不能接与事务所无业务往来的公司的业务注册会计师不得同时从事与提供专业服务不相容的业务、职业或活动，因为这些业务、职业或活动将损害其、客观、公正。、客观、公正是注册会计师执行审计业务的基本原则，而职业声誉则是注册会计师和整个行业赖以生存的命脉。如果注册会计师从事了有损于或可能有损于其、客观、公正或职业声誉的业务、职业或活动，显然对执业质量和行业形象极为不利。会计师事务所不可以在给公司审计的同时为公司提供重大经济交易的咨询。因为，会计师事务所提供的审计服务是经济鉴证服务，同时又提供经济交易服务，违背了《注册会计师职业道德准则》要求。其中注册会计师的要求注册会计师具有实质上的和形式上的。注册会计师保持实质上的，这种心态能使审计意见不受有损于职业判断的任何因素的影响，使人能公正行事，保持客观和职业谨慎。注册会计师保持形式上的，避免出现重大的事实和情况，致使拥有相关信息的理第三方合理推定会计师事务所或鉴证小组成员的公正、客观或职业谨慎受到威胁。

注册会计师在职业道德方面应当遵循以下基本原则：即、客观、公正，专业胜任能力和应有的关注，保密，职业行为，技术准则。
一、、客观、公正
鉴证业务是指为被鉴证对象在所有重大方面遵循了既定的适当标准提供高度或适度保证的业务。注册会计师在执行鉴证业务时，应当恪守、客观、公正的原则。、客观、公正是注册会计师职业道德中的三个重要的概念，也是对注册会计师职业道德的最基本的要求。
二、专业胜任能力和应有关注
三、保密
注册会计师能否与客户维持正常的关系，有赖于双方能否自愿而又充分进行沟通和交流，不掩盖任何重要的事实和情况。只有这样，注册会计师才能有效地完成工作。如果注册会计师受到客户的严重限制，不能充分了解情况，就无法发表审计意见。同时，注册会计师与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的基础上。因此，注册会计师在签订业务约定书时，应当书面承诺对在执行业务过程中获知的客户信息保密。这里所说的客户信息，通常是指商业秘密。一旦商业秘密被泄露或被利用，往往给客户造成损失。因此，许多国家规定，在公众领域执业的注册会计师，应当对在提供专业服务过程中获知的信息保密，除非有法定的或专业的披露权力或义务。在未经适当或特别授权的情况下，注册会计师不得使用或披露任何相关信息。同时，还应确保协助其工作的业务助理人员及其所在的会计师事务所信守保密原则。
四、职业行为
注册会计师的行为应符合本职业的良好声誉，不得有任何损害职业形象的行为。这一义务要求注册会计师履行对社会公众、客户和同行的责任。

注册会计师在职业道德方面应当遵循以下基本原则：即、客观、公正，专业胜任能力和应有的关注，保密，职业行为，技术准则。

一、、客观、公正

鉴证业务是指为被鉴证对象在所有重大方面遵循了既定的适当标准提供高度或适度保证的业务。注册会计师在执行鉴证业务时，应当恪守、客观、公正的原则。、客观、公正是注册会计师职业道德中的三个重要的概念，也是对注册会计师职业道德的最基本的要求。

二、专业胜任能力和应有关注

三、保密

注册会计师能否与客户维持正常的关系，有赖于双方能否自愿而又充分进行沟通和交流，不掩盖任何重要的事实和情况。只有这样，注册会计师才能有效地完成工作。如果注册会计师受到客户的严重限制，不能充分了解情况，就无法发表审计意见。同时，注册会计师与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的基础上。因此，注册会计师在签订业务约定书时，应当书面承诺对在执行业务过程中获知的客户信息保密。这里所说的客户信息，通常是指商业秘密。一旦商业秘密被泄露或被利用，往往给客户造成损失。因此，许多国家规定，在公众领域执业的注册会计师，应当对在提供专业服务过程中获知的信息保密，除非有法定的或专业的披露权力或义务。在未经适当或特别授权的情况下，注册会计师不得使用或披露任何相关信息。同时，还应确保协助其工作的业务助理人员及其所在的会计师事务所信守保密原则。

四、职业行为

注册会计师的行为应符合本职业的良好声誉，不得有任何损害职业形象的行为。这一义务要求注册会计师履行对社会公众、客户和同行的责任。

审计是审计理论和审计实践中一个最基本的概念通常认为,审计是审计的灵魂和本质特征；审计的重要体现在企业内部的契约活动和企业外部投资公众的投资决策均依赖于审计人员的,没有,审计就失去社会价值
根据传统的观点,审计实务界和理论界一直把机为一项由证券交易委员会（SEC）或注册会计师协会（AICPA）强加的行为限制2022年7月,AICPA发表白皮书,制定一系列政策规范审计行业,其基本思想在于将作为注册会计师职业的核心价值,这对实务界将产生重大影响本文主要比较和评价关于审计概念的两种观点：行为约束观和核心价值观,并结合我国注册会计师行业的现状,谈谈这些观点对我们的启示
一、行为约束观
从20世纪2022年代至今,学术界对进行了长期、广泛的研究探讨,主要从客户压力或影响的角度,从审计人和经理合作或合谋的角度,从审计人员实质和形式的角度,以及从审计的客观作实务和公正的角度来讨论审计主要表现为对缺乏的行为做出判断,并制订一系列限制条款,对审计人员的行为进行规范目前,AICPA和SEC对进行上市公司财务报表审计的注册会计师的某些行为与关系做出了禁止的规定,主要包括经济利益上的联系（直接的和间接的）,参与决策和亲属关系等多方面这些规定细致、具体而复杂,以堵漏洞的方式尽力杜绝各种有可能损害的细枝末节,但依旧不能涵盖所有可能出现的情况投资者和者也担心因不断出现的新情况致使限制规定出现漏洞,最终导致损害财务信息的客观和公正同时,实务界也对这一套复杂板的准则颇有微词,认为遵守这套准则费时费力,成本过高许多业内人士对准则持保留意见,认为有些限制条款是不合理的,有可能会影响注册会计师行业对人才的吸引力
二、核心价值观
2022年7月,AICPA发布了一白皮书,其指导思想在于把作为注册会计师职业的核心价值观,即并不是对注册会计师的外在行为限制,而是注册会计师保证和提高自身执业水平的基石,一个缺乏的注册会计师的工作成果对相关利益主体毫无意义因此,缺乏的注册会计师在公众眼中也是没有价值的为了实现审计工作的社会价值,注册会计师必须把视为自身的核心价值,把时刻保持审计作为一种基本的职业意识审计准则委员会（ASB）成员威廉教授在2022年3月《Accounting Hozon》杂志上发表的论文《Auditor Independence：ABurdensome Constraint or Core Value?》中对这一定义作了进一步的解释：是注册会计师职业在市场经济中的存在价值的三个核心组成部分之一（另外两个是计量方面的专长和实施标准化规范的能力）根据这种观点,注册会计师和会计师事务所应尽力保持和发展自身的价值故他们对的遵守是来自一种由内至外的动力这一定义着重指出审计人员于信息本身,并非与作为信息提供者的当局,与信息利益相关和与信息提供者利益相关的概念应区分开来AICPA的白皮书还提出由各会计师事务所制定自己的有关的审计准则,但制订的准则应当经过准则委员会（Independence Standard Board,简称ISB）或ISB指定团体的审核或批准这些准则应当满足以下基本原则：（1）审计人员和会计师事务所不允许与客户存在经济上的联系；（2）审计人员与事务所不允许存在利益冲突,以避免损害与财务报表事项有关的客观立场；（3）审计人员和事务所不允许和客户在决策方面或其他有损审计人员客观立场的方面有联系,或卷入此类事务上述作法尽管还有一些限制,但允许事务所自行制订准则相对于以往的“同一套准则所有人遵守”的模式毕竟是一种进步这种核心价值观势必会对会计师事务所的发展产生影响,具体表现在以下几个方面：
1、审计的对象传统的观点认为的对象可以是审计人员、审计委托人或者外部组织核心价值观将审计的注意力集中于被审计信息而非其他实体这是因为审计人员与客户保持完全几乎是不可能的例如,盈利的客户是保证注册会计师收入的来源；又如,客户成功与否对审计个利益相关,通用汽车与可口可乐之类的客户对于审计人员产生的影响是不言而喻的“审计人员于信息”这一观点将审计人员的注意力集中于的定义和目标,而不仅仅是行为限制和形式上的
2、准则体系核心价值观认为：与其他准则制定集团相比,会计师事务所更加了解合伙人面临的风险和承担的压力,他们将力求通过决策审核,制定并施行提高审计人员公正和客观的政策,以及采用设立补偿基金、执业保险等方法来规避风险由于会计师事务所追求的不仅仅是为了达到一种限制,而是为了提高自身的价值,他们一定可以自行设立一套更加有效的有关的制度这就使审计准则体系更加灵活,层次更多且更易于作
3、非鉴证业务许多人都认为是针对鉴证业务提出的,但它对非鉴证业务也同样有意义,因为只有作为的注册会计师所提出的建议和意见才会受到企业当局的重视另外,注册会计师于信息而非于客户使其服务范围不断扩大,目前,五大国际会计公司正在积极进行业务拓展,向非审计领域拓展因此,核心价值观势必会推动这股潮流进一步发展
4、职业培训由于知识经济浪潮的冲击,注册会计师的知识结构日趋多样化,事务所的人员流动更加频繁对内部人员的培训不再仅仅是一种实务的训练,而应当让概念化为每一个执业人员的基本素质事实上,职业道德和价值观念的培训问题不仅对事务所来说是个重要课题,对ISB、SEC乃至整个注册会计师行业都是如此
三、审计：行为约束观和核心价值观的统一
笔者认为：审计既是行为约束又是核心价值在注册会计师行业的发展过程中,行为约束观和核心价值观始终都是同时存在,相辅相成的只是在不同的阶段,这两种观点的地位不同在该行业发展的初期,整个行业缺乏自律能力,加上相关市场和行业的自律能力也不健全,为了保证注册会计师行业健康有序地发展,者必须制订相关的法律和法规,对有损的各种行为进行限制这时,主要表现为一种行为约束,很少有人意识到也是一种核心价值随着经济的发展,新经济、网络、电子商务等新情况层出不穷,再采用以往堵漏洞的方式制定条款保护已经不太可能首先,审计准则的制定需要一定的时间通常情况下,审计准则明显滞后于现实需要其次,由于新情况的多样、隐蔽和复杂,者无法制定出面面俱到的准则和条款规范审计行为这时,行为约束观的作用在层出不穷的新情况下显得十分微弱与此同时,市场经济的深化发展,市场主体行为走向成熟,对注册会计师提出了新的挑战服务选择范围拓宽,审计技术现代化,经济信息呈几何级数增长,社会公众对审计信息的依赖和期望提高,使每个注册会计师都必须不断更新知识结构,提高业务素质和职业道德尤其是非鉴证业务比重的扩大,对整个注册会计师行业的知识含量和提出了更高的要求审计的不再是对外在限制的一种机械反应,它已成为注册会计师的基本职业素养在纷繁复杂的新情况下,注册会计师能灵活地根据审计准则的指导思想把握并自学保持审计更多地表现为整个注册会计师行业的核心置值,行为约束观处于相对次要的地位因此,这两种观点在注册会计师行业的发展过程中并行存在,和谐统一