注册会计师应当要求

简述注册会计师在执行财务报表审计业务过程中保持职业怀疑态度的要求
简述注册会计师在执行财务报表审计业务过程中保持职业怀疑态度的要求
1）职业怀疑态度并不要求注册会计师假设层是不诚信的，但是也不能假设层的诚信毫无疑问。职业怀疑态度要求注册会计师凭证据“说话”。注册会计师不能因轻信层和治理层的诚信而满足于说服力不够的审计证据。

（2）职业怀疑态度要求注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项。注册会计师还应当考虑，发现的错报是否表明在某一特定领域存在舞弊导致的更高的重大错报风险。

（3）职业怀疑态度要求，如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同质的审计证据不一致，可能表明其中某项或某几项审计证据不可靠，因此注册会计师应当追加必要的审计程序。

（4）如果层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注意会计师应当调查这种情况，必要时，注册会计师应重新考虑层作出的其他声明的可靠。

（5）如果在审计过程中识别出异常情况，注册会计师则应当做出进一步的调查。例如：如果注册会计师在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，则应当做出进一步的调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪

一，注册会计师为什么会存在道德困觉。

（一）利益的驱使

市场经济发展的一个基本目标就是追求利益的最大化。为追求最大利益而失去理则是注册会计师违规违法的根源。在追求利润最大化的目标驱使下，一些注册会计师失去理走上唯利是图的道路，与公司串通作弊。

（二）不道德收益与不道德成本不对等

审计人员在职业过程中，会反复使用博弈的思想，权衡放弃道德所带来的风险和收入。当当局给予注册会计师隐贿赂额不能抵消注册会计师出具错误意见审计报告的惩罚时，注册会计师将回避审计风险，尽可能出具正确审计意见报告。反之，隐贿赂的利益诱惑就会促使注册会计师情愿承担一定的审计风险，出具错误意见的审计报告。

（三）注册会计师审计制度的内在矛盾

追求公共利益的本质要求与注册会计师追求个人利益形式的矛盾

注册会计师行业的产生是社会追求公共利益的结果，从整个行业来看，注册会计师只有站在公正的立场上去谋取公众的利益，才能获得自己的利益，如果损害了公众的利益，也就从根本上损害了自己的利益。

公平对待所有社会公众的本质要求与利害关系人力量不均衡的矛盾。市场经济是平等经济，要求以相同的态度和相同的标准对待利益各方。注册会计师作为市场经济秩序的维护者，本质上要求其有公正的立场和客观的态度。在市场经济的其他制度遭到的情况下，注册会计师的立场也难得到保证。

维护公共利益的本质与单一委托人支付审计费用形式的矛盾。注册会计师审计制度提供者准公共物品，具有非排他与非竞争。从本质来看，无论由谁来支付审计费用，都是在承担社会的成本，减少各方利害关系人的收益，然而某一利害关系人支付审计费用的形式，难免是注册会计师产生偏离其本质的倾向。

二, 注册会计师职业道德的基本原则有哪些？

注册会计师职业道德的基本原则包括专业胜任能力和应有的关注、诚信、、客观公正、良好的职业行为和保密。

法律依据如下：

《中华人注册会计师法》

第四条注册会计师应当烙守、客观、公正的原则。

第五条注册会计师执行审计或其他鉴证业务，应当保持形式上和实质上的。

第六条会计师事务所如与客户存在可能损害的利害关系，不得承接其委托的审计或其他鉴证业务。

第七条执行审计或其他鉴证业务的注册会计师如与客户存在可能损害的利害关系，应当向所在会计师事务所声明，并实行回避。

三，简述注册会计师职业道德的基本内涵

注册会计师职业道德的基本原则有五方面的内容: 

第一，为、客观、公正，其中是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，所谓，是指实质上的和形式上的。客观要求注册会计师应当力求公平，不因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观。公正要求注册会计师在提供专业服务时，应当坦率、诚实，保证公正。

第二，为专业胜任能力和应有关注。其中专业胜任能力要求注册会计师应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作，应有关注要求注册会计师在执业过程中保持职业谨慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效，并对产生怀疑的证据保持警觉。

第三，为保密，保密要求注册会计师与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的基础上。

第四，为职业行为，职业行为要求注册会计师的行为应符合本职业的良好声誉，不得有任何损害职业形象的行为。这一义务要求注册会计师履行对社会公众、客户和同行的责任。

第五，为技术准则，它要求注册会计师应当遵照相关的技术准则提供专业服务。其中，应当遵守的技术准则有中国注册会计师执业准则、企业会计准则和与执业相关的其他法律、法规和规章。

四，应对不利影响的防范措施有哪些?

注册会计师应当运用判断，确定如何应对超出可接受水平的不利影响，包括：
（1）采取防范措施消除不利影响；
（2）采取防范措施将其降至可接受的低水平；
（3）终止业务约定；
（4）拒绝接受业务委托。
在具体工作中，应对不利影响的防范措施包括会计师事务所层面和具体业务层面的防范措施。

不可以
“在特殊目的审计中，如果委托人要求按照指定格式出具审计报告，注册会计师应当考虑指定格式报告的实质要求及措辞。必要时，应当修改指定格式报告的措辞，或另附一份报告。在这种情况下，注册会计师应当考虑指定格式报告的实质要求及措辞。如果委托人指定格式报告的实质要求及措辞与准则规定不一致，注册会计师应当通过修改指定格式报告的措辞，以使其符合准则的规定；或者另附一份按照准则要求编制的审计报告。”

一是注册会计师应当根据审计风险准则的要求，识别和评估财务报表重大错报风险，针对评估的财务报表层次重大错报风险实施总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。

　　二是注册会计师应当按照发现舞弊准则的要求，在整个审计过程中以职业怀疑态度计划和实施审计工作，充分考虑由于舞弊导致财务报表发生重大错报风险的可能。注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险。

　　三是注册会计师在对上市公司会计报表出具审计报告时，按照审计报告准则的要求，采用新的审计报告格式出具审计报告。由于上市公司会计报表仍然按照原会计准则和企业会计制度编制，注册会计师出具审计报告时，仍需提及上市公司编制会计报表时适用的企业会计制度，可不提及“所有者权益或股东权益变动表”。注册会计师应当按照准则的要求，获取充分、适当的审计证据，以确定比较数据是否正确列报。

　　四是注册会计师应当按照审计工作底稿准则的要求，形成明晰的审计工作记录。注册会计师应当在审计报告日后60天内，及时将审计工作底稿归整为最终审计档案。如果注册会计师未能完成审计业务，应当在审计业务中止后的60天内将审计工作底稿归档。 会计师事务所应当制订政策和程序，使业务工作底稿保存期限符合准则的规定。对于形成的审计工作底稿，会计师事务所应当自业务报告日起至少保存2022年。对于执行原准则形成的永久档案，会计师事务所可以按照新审计准则的要求，按不短于2022年的期限保存，也可以根据业务需要永久保存。

　　五是注册会计师应当按照与治理层沟通准则的要求，就自身责任、、计划的审计范围和时间以及审计工作中发现的问题等事项与被审计单位治理层直接沟通。

　　六是会计师事务所应当按照质量控制准则的要求，修订并贯彻执行质量控制制度，以保证执业质量，防范执业风险。会计师事务所应当指定内部的机构或人员对上市公司审计业务实施项目质量控制复核。注册会计师只有在项目质量控制复核完成，且按照会计师事务所处理意见分歧的程序解决重大事项后，才能出具审计报告。

一是注册会计师应当根据审计风险准则的要求，识别和评估财务报表重大错报风险，针对评估的财务报表层次重大错报风险实施总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平 。
二是注册会计师应当按照发现舞弊准则的要求，在整个审计过程中以职业怀疑态度计划和实施审计工作，充分考虑由于舞弊导致财务报表发生重大错报风险的可能。注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险。
三是注册会计师在对上市公司会计报表出具审计报告时，按照审计报告准则的要求，采用新的审计报告格式出具审计报告。由于上市公司会计报表仍然按照原会计准则和企业会计制度编制，注册会计师出具审计报告时，仍需提及上市公司编制会计报表时适用的企业会计制度，可不提及“所有者权益（或股东权益）变动表”。注册会计师应当按照准则的要求，获取充分、适当的审计证据，以确定比较数据是否正确列报。
四是注册会计师应当按照审计工作底稿准则的要求，形成明晰的审计工作记录。注册会计师应当在审计报告日后60天内，及时将审计工作底稿归整为最终审计档案。如果注册会计师未能完成审计业务，应当在审计业务中止后的60天内将审计工作底稿归档。 会计师事务所应当制订政策和程序，使业务工作底稿保存期限符合准则的规定。对于形成的审计工作底稿，会计师事务所应当自业务报告日起至少保存2022年。对于执行原准则形成的永久档案，会计师事务所可以按照新审计准则的要求，按不短于2022年的期限保存，也可以根据业务需要永久保存。
五是注册会计师应当按照与治理层沟通准则的要求，就自身责任、、计划的审计范围和时间以及审计工作中发现的问题等事项与被审计单位治理层直接沟通。
六是会计师事务所应当按照质量控制准则的要求，修订并贯彻执行质量控制制度，以保证执业质量，防范执业风险。会计师事务所应当指定内部的机构或人员对上市公司审计业务实施项目质量控制复核。注册会计师只有在项目质量控制复核完成，且按照会计师事务所处理意见分歧的程序解决重大事项后，才能出具审计报告。