注册会计师程序查询

审计的作用是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度。
在审计过程中，注册会计师按获取审计证据的目的单独运用或综合运用检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行以及分析程序，这些程序可以称之为具体审计程序。
检查
检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行，或对资产进行实物。
观察
观察是指注册会计师查看相关人员正在从事的活动或实施的程序。
询问
询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。
函证
函证是指注册会计师直接从第三方被询证者获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。
重新计算
重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确进行核对。重新计算可通过手工方式或电子方式进行。
重新执行
重新执行是指注册会计师执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。
分析程序
分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。

包括询问、观察、检查和穿行测试。此外，控制测试的程序还包括重新执行。
1．询问。注册会计师可以向被审计单位适当员：询问，获取与内部控制运行情况相关的信息。例如，询问信息人员有无未经授权接触计算机硬件和软件，向负责复核银行存款余额调节表的人员询问如何进行复核，包括复核的要点是什么发现不符！扛项如何处理等。然而，仅仅通过询问不能为控制运行的有效提供充分的证据，注册会计师通常需要印证被询问者的答复，如向其他人员询问和检查执行控制时所使用的报告、手册或其他文件等。因此，虽然询问是一种有用的手段。它必须和其他测试手段结合使用才能发挥作用。在询问过程中，注册会计师应当保持职业怀疑态度。
2．观察。观察是测试不留下二l5而记录的控制（如职责分离）的运行情况的有效方法。例如，观察存货盘点控制的执行情况。观察也可运用于实物控制，如查看仓库门是否锁好，或空向支票是否妥善保管。通常情况下，注册会计师通过观察直接获取的证据比间接获取的证据更可靠但是：注册会计师还要考虑其所观察到的控制在注册会汁师不在场时可能未被执行的情况。
3．检查。对运行情况留有二l5面证据的控制，检查非常适用。书面说明、复核时留下的记号，或其他i己录在偏差报告中的标志都可以被当作控制运行情况的证据。例如，检查发票是否有复核人员签字，检查发票是否附有客户订购单和出库单等。
4．重新执行。通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时。注册会计师才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行。例如，为了合理保证计价认定的准确被审计单位的项控制是由复核人员核对发票上的价格与统一价格单上的价格是否一致。但是，要检查复核人员有没有认真执行核对。仅仪检查复核人员是否在相关文件上签字是不够的，注册会计师还需要自己选取一部分发票进行核对√这就是重新执行程序。但是，如果需要进行大摄的重新执行，注册会计师就要考虑通过实施控制测试以缩小实质程序的范围是否有效率。
5．穿行测试。除了上述四类控制测试常用的审计程序以外，实施穿行测试也是一种重要的审计程序。值得注意的是，穿行测试不是单独的一种程序，而是将多种程序按特定审汁需要进行结合运用的方法。穿行测试是通过追踪交易在财务报告信息中的处理过程。来证实注册会计师对控制的了解、评价控制设计的有效以及确定控制是否得到执行。可见，穿行测试更多地在了解内部控制时运用。但在执行穿行测试时，注册会计师可能获取部分控制运行有效的审计证据。
询问本身并不足以测试控制运行的有效，注册会计师应当将询问与其他审计程序结合使用，以获取有关控制运行有效的审计证据。+观察提供的证据仅限于观察发生的时点，本身也不足以测试控制运行的有效；将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够比仪实施询问和观察获取更高的保证。例如，被审计单位针对处理收到的邮政单设计和执行了相关的内部控制，注册会计师通过询问和观察程序往往不足以测试此类控制的运行有效，还需要检查能够证明此类控制在所审计期间的其他时段有效运行的文件和凭证，以获取充分、适当的审计证据。

理论上讲，风险评估程序是注册会计师了解被审计单位及其环境的手段，其内容是几种单项审计程序的有效组合，其目的在于获取财务信息和非财务信息来识别和评估财务报表层次和认定层次重大错报风险，风险评估程序是注册会计师审计中必须实施的审计程序。注册会计师通过实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：1、询问层和被审计单位内部其他人员；2、分析程序；3、观察和检查。询问层和内部其他人员→分析程序→观察和检查。注意：（1）注册会计师在了解被审计单位及其环境过程中，往往将上述程序结合在一起；（2）注册会计师并非在了解被审计单位及其环境的每个方面均实施上述风险评估程序。具体作请阅读中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境、中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序、中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序。

根据2022年注册会计师教材《审计》P170：
控制测试可以采用的审计程序包括：询问、观察、检查、重新执行。
1、询问。询问是指向内部控制相关人员了解内部控制的运行情况。如果单独运用这种审计程序，它只能用于获取关于内部控制的负面情况，例如：负有责任的相关人员无答解释要点或明确答复工作实际未有效执行。只有与其他审计程序配合运用才有可能获取内部控制正面情况的相关证据。例如，询问中相关人员对内控问题的答复均表示内控正在有效运行，注册会计师在执行其他审计程序印证该询问结果后方可接受。
2、观察。注册会计师对无法留下记录的内部控制执行情况执行的审计程序。但注册会计师应考虑观察程序是否提前为被审计单位获知而仅是临时执行该内控措施。
3、检查。即检查内控执行中形成的相关书面记录、单据等，以便核实内控正在有效运行。
4、重新执行。在其他审计程序无法提供足够的保证时，注册会计师应当运用重新执行的审计程序。主要是由注册会计师本人重新执行被审计单位的内部控制措施，以验证被审计单位的执行结果是否可靠。
　　注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，英文全称Certified Public Accountant，简称为CPA，指的是从事社会审计中介审计审计的专业人士，在其他一些国家的会计师公会，如加拿大的CGA ，的AICPA，澳大利亚的澳洲会计师公会， 英国特许公认会计师公会ACCA。在国际上说会计师一般是说注册会计师，而不是我国的中级职称概念的会计师。注册会计师考试科目为《会计》、《审计》、《财务成本》、《经济法》、《税法》、《战略与风险》。至2022年底累计有3万人取得了全科证书。

一、审计程序的作用
　　注册会计师通过实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以满足对财务报表发表意见。注册会计师利用审计程序获取审计证据涉及到以下四个方面的决策：
　　1、选用何种审计程序；（质）
　　2、对选定的审计程序，应当选取多大的样本规模；（样本）
　　3、当从总体中选取哪些项目；（选样）
　　4、何时执行这些程序。（时间）
　　
　　二、审计程序的种类
　　（一）检查
　　检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行，或对资产进行实物。
　　检查记录或文件可以提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠取决于记录或文件的质和来源，而在检查内部记录或文件时，其可靠则取决于生成该记录或文件的内部控制的有效。
　　检查有形资产可为其存在提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价等认定提供可靠的审计证据。对个别存货项目进行的检查，可与存货监盘一同实施。
　　（二）观察
　　观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或实施的程序。
　　（三）询问
　　询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。作为其他审计程序的补充，询问广泛应用于整个审计过程中，但其证据可靠程度较低。
　　（四）函证
　　函证，是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。
　　（五）重新计算
　　重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确进行核对。重新计算可通过手工方式或电子方式进行。
　　（六）重新执行
　　重新执行是指注册会计师执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。
　　（七）分析程序
　　分析程序，是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。
　　上述审计程序单独或组合起来，可用做风险评估程序、控制测试和实质程序。