注册会计师失败案例

摘要A定义审计风险：注册会计师在遵循审计准则的情况下发表错误审计意见的可能。审计失败：注册会计师在没有遵循审计准则的情况下而发表错误审计意见的事实。两者的共同点：审计意见不正确，尤其是没有发现存在的重大错报。两者的不同点： A原因不同：区别在于是否遵循了审计准则。 B责任不同：审计失败很可能导致注册会计师承担相应的法律责任，审计风险一般不导致法律责任。例题：银行存款审计。审计失败：注册会计师没有向银行函证但向银行函证是必要审计程序，因而没有发现被审计单位虚构大额银行存款的重大错报，从而发表了无保留意见。　 审计风险：注册会计师按规定向银行函证，但因被审计单位与银行串通，通过银行内部人员向注册会计师提供虚假的银行对账单和银行函证回函注册会计师保持了应有的职业谨慎的情况下也无法识别，导致注册会计师没有发现被审计单位虚构大额银行存款的重大错报，发表了无保留意见。咨询记录 · 回答于2022-12-30北京蓝山科技股份有限公司是否审计失败亲，您好，为您查询到北京蓝山科技股份有限公司是审计失败。如何判断审计失败A定义审计风险：注册会计师在遵循审计准则的情况下发表错误审计意见的可能。审计失败：注册会计师在没有遵循审计准则的情况下而发表错误审计意见的事实。两者的共同点：审计意见不正确，尤其是没有发现存在的重大错报。两者的不同点： A原因不同：区别在于是否遵循了审计准则。 B责任不同：审计失败很可能导致注册会计师承担相应的法律责任，审计风险一般不导致法律责任。例题：银行存款审计。审计失败：注册会计师没有向银行函证但向银行函证是必要审计程序，因而没有发现被审计单位虚构大额银行存款的重大错报，从而发表了无保留意见。　 审计风险：注册会计师按规定向银行函证，但因被审计单位与银行串通，通过银行内部人员向注册会计师提供虚假的银行对账单和银行函证回函注册会计师保持了应有的职业谨慎的情况下也无法识别，导致注册会计师没有发现被审计单位虚构大额银行存款的重大错报，发表了无保留意见。可以推荐一个公司吗？（是上市公司；审计失败的；存在财务造假；近两年的；知网可查到相关文献，但写这个公司的文章不多）无法按照您这个要求推荐公司的。

规避或减少审计失败的措施： 根据风险不对称原理，一个有效的市场必须实行某种“歧视政策”，将审计师的聘用与个人财富及声誉钩，这对一些人来说，回报率和风险会偏离正常的线正比关系。例如，一笔业务做成功的概率是p，报酬是a，惩罚是b。一个缺乏资金和良好声誉的审计师的期望收益=ap+1-p×0=ap；但一个具有雄厚资金且拥有良好声誉的审计师的期望收益=ap-1-p×b。前者显然大于后者，因为前者根本不用担心罚款，他付不起，同时也不会因为声誉下降而受损。而没有了这些后顾之忧，他承担风险作出败德行为的可能就会大大增加。所以，这种歧视的政策看起来虽然不合理，但对审计师市场的长期健康发展却是有利的。
另外，在上面的分析中，我们假定审计师的审计失败会通过其声誉的降低而导致其部分损失，那么，在实际中这种声誉机制也应该落到实处。必须使审计师认识到，一次审计失败就将导致其声誉剧减。对此，行业部门每年公布审计失败案例，将有关审计师予以曝光就是一个良好的办法。因此，在减少或规避审计失败的问题上，加强行业是极为重要的。 在西方国家，投保充分的责任险是会计师事务所的一项极为重要的保护措施。中国《注册会计师法》也规定了会计师事务所应当按规定建立职业风险基金，办理职业保险，但我国的保险公司现在尚未在全国提供责任险的业务。

答：（1）根据中国注册会计师审计准则的规定，注册会计师只有在上市公司涉及重大不确定因素和危及企业持续经营的事项时，才可以出具附解释说明的无保留意见审计报告，岳华会计事务所对公司2022年度出具带解释说明的无保留审计意见中的强调事项与中国注册会计师审计准则规定的相关要求不符。需要改变年报审计意见。（2）审计失败就是指审计人员未能发现财政、财务收支及财务报表中的虚假不实，未能在企事业单位经营活动中通过、规范审计方法评价和改善组织的奉贤、组织经营而出具或披露了审计意见，由此引起审计争议，导致审计形象的失败，据此，上述改变并不是审计失败。（3）上述修改对公司2022年度报告中的其他内容并无影响。1根据中国注册会计师审计准则的规定，注册会计师只有在上市公司涉及重大不确定因素和危及企业持续经营的事项时，才可以出具附解释说明的无保留意见审计报告。2022年岳华会计事务所出具解释说明是基于石油龙昌公司存在着涉及重大不确定因素（包括：绿洲广场58亿元房产过户手续何时办理完毕，原持有该房产的武汉绿洲企业是否能按约装修完工，计收的违约金是否能够收回）和危及企业持续经营的事项（石油龙昌公司尚未收回中油管道实业投资开发有限公司的4917万元欠款，同时对其提供借款担保的1530万元，严重影响到企业的持续经营）存在的前提。故当时事务所应对公司2022年度出具带解释说明的无保留审计意见。而到2022年2月3日，上述因素及事项基本消除，石油龙昌公司不再存在审计准则规定的情形，如再继续保留当初对石油龙昌公司的带强调事项段的无保留意见，则与审计准则规定的相关要求不符。故应按照需要改变年报审计意见
2 此种改变不是审计失败。所谓“审计失败”是指审计人员由于没有遵守审计准则的要求，未能在企事业单位经营活动中通过、规范审计方法评价和改善组织的风险、组织经营而出具或披露了错误的审计意见，由此引起审计争议，导致审计形象的失败，包括会计师事务所指派了不合格的助理人员去执行审计任务，未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报；或者尽管派了合格的审计人员去执行审计，但该审计人员在审计过程中没有尽到应有的职业谨慎等。在此案例中岳华会计师事务所对审计报告意见的修改并不符合审计失败的有关标准，反而正是因为该事务所严格遵循审计准则要求，要客观、公正反映被审计单位经营状况和水平，才会提出对其已出具的审计意见进行更正，故决不能据此认定为审计失败。
3 上述修改对公司2022年度报告中的其他内容并无影响。2022年会计师事务所发布的年度报告审计意见实质为带强调事项的无保留意见。根据审计准则关于强调事项段的有关规定，注册会计师在审计报告中增加强调事项段是为了提醒财务报表使用者关注某些事项，并不影响注册会计师发表的审计意见。本案例中发生的上述修改，属原审计报告中强调事项段提及的有关内容的变化，对审计报告中的其他内容没有任何影响。

审计人员应对审计错报负一定责任
注册会计师在实施审计时应保持职业上应有的认真和谨慎态度，根据审计准则的要求，充分考虑审计风险，通过实施必要和适当的审计程序，将会计报表中存在的严重失实的错误与舞弊揭露出来。这就是说，注册会计师如果未能将会计报表中严重失实的错误与舞弊揭露出来，应负审计责任。

会计师事务所和注册会计师可能因违约、过失和欺诈等行为惹来官司。
1．违约
违约是指注册会计师没有达到与客户签订的合同条款要求的行为，主要包括：未能完成委托业务；未能按时按质完成委托业务；未能遵守客户事先声明的保密要求。
2．过失
过失是指在一定条件下，注册会计师在执业时因缺少其应有的合理的职业谨慎而导致审计失败的行为。过失的基本特征是非故意的。当过失给他人造成损害时，注册会计师应承担过失责任。评价注册会计师的过失，是以其他合格注册会计师在相同条件下可做到的谨慎为标准的。过失分为普通过失和重大过失。
普通过失即一般过失，是指没有保持职业上应有的合理的谨慎，没有完全遵循专业准则的要求而导致审计失败。
重大过失是指连起码的职业谨慎都没有保持，对业务或事项不加考虑，满不在乎，根本没有遵守专业标准或严重违背审计准则而导致审计失败。例如，注册会计师在执行审计业务时，根本没有遵循《审计准则》的要求，即为重大过失。
另外，还有一种过失叫“共同过失”，是指因注册会计师和客户双方共同的责任而导致的审计失败，即对他人过失，受害者自己未能保持合理的谨慎因而蒙受损失。比如：被审计单位未能向注册会计师提供编制纳税申报表所必要的信息，后来又指控注册会计师未能妥当地编制纳税申报表。在这种情况下，法律可能判定被审计单位有共同过失。
“重要”和“内部控制”这两个概念有助于区别注册会计师的普通过失和重大过失。如果会计报表存在重大错报事项，注册会计师运用常规审计程序通常应予发现，但因疏忽未能发现就可能被解释为重大过失，如果会计报表有多处错报事项，每一处都不算重大，但综合起来对会计报表的影响却较大，在这种情况下，如果注册会计师未能查出这些问题，发表了不恰当的审计意见，这一般被认为存在普通过失；如果内部控制制度不健全，注册会计师应调整实质测试程序的质、时间和范围获合理确信发现由此产生的会计报表的重要错报、漏报，否则就具有重大过失的质；如果内部控制制度本身非常健全，却由于内部职工串通舞弊，导致良好的内部控制制度失效，一般认为注册会计师没有过失或只存在普通过失。
3．欺诈
欺诈是以欺或坑害他人为目的的一种故意的错误行为，是注册会计师为了达到欺他人目的，明知委托单位的会计报表有重大错报，却加以虚伪陈述，出具无保留意见的审计报告的行为。与欺诈相关的另一个概念是“推定欺诈”，是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失。，推定欺诈和重大过失这两个概念的界限往往很难界定，许多曾经将注册会计师的重大过失解释为推定欺诈，注册会计师的法律责任进一步加大。
没有过失、普通过失、重大过失和欺诈的界定
注册会计师过失程度的大小并没有特别严格的界限，在实务中也往往难以界定。前面提到了它们之间的主要区别，具体到每一个案例则由根据具体情况给予解释。

企业出现经营失败，可能存在审计失败，也可能不存在审计失败。主要取决于注册会计师在审计过程中是否遵守了审计准则，是否存在过失行为。如果注册会计师遵守了审计准则的规定，没有过失行为，即使出现经营失败，也不会存在审计失败。但在实际审计工作中，注册会计师确实遵守了审计准则的规定，也有可能提出错误的审计意见，这种情况称之为审计风险。经营失败与审计失败之间不存在因果关系。