注册会计师是否应当抽盘

摘要第一章　总　则《中国注册会计师审计准则1311号——存货监盘》以下简称本准则第一章第一条至第四条，主要说明本准则的制定目的和适用范围、存货监盘的含义以及被审计单位层和注册会计师的责任。一、存货监盘的含义本准则第三条指出，存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。存货监盘的含义可从以下几方面理解。一存货监盘是一项复合程序存货监盘是一项复合程序，是观察程序和检查程序的结合运用。在存货监盘过程中，注册会计师应当现场观察被审计单位存货的盘点活动或盘点程序。例如，盘点表单的使用是否得到了有效的控制，盘点工作是否符合盘点计划的要求，是否充分关注了存货的状况并予以恰当的记录，对存货的移动是否进行了较好的控制；同时，注册会计师还应当对已盘点的存货进行适当检查，包括检查与存货相关的记录或文件并检查存货实物。检查存货实物也包括对被审计单位盘点的存 货进行抽点。二存货监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审计证据存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整认定以及权利和义务认定，存货数量的准确直接影响到这三个认定。通过存货监盘，注册会计师还会获取到有关存货状况例如毁损、陈旧等的审计证据，从而为测试计价认定提供部分审计证据。需要指出的是，注册会计师在测试存货的所有权认定和完整认定时，可能还需要实施其他审计程序。咨询记录 · 回答于2022-12-20存货监盘后出现的不同结果所对应的各种可能的审计报告类型第一章　总　则《中国注册会计师审计准则1311号——存货监盘》以下简称本准则第一章第一条至第四条，主要说明本准则的制定目的和适用范围、存货监盘的含义以及被审计单位层和注册会计师的责任。一、存货监盘的含义本准则第三条指出，存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。存货监盘的含义可从以下几方面理解。一存货监盘是一项复合程序存货监盘是一项复合程序，是观察程序和检查程序的结合运用。在存货监盘过程中，注册会计师应当现场观察被审计单位存货的盘点活动或盘点程序。例如，盘点表单的使用是否得到了有效的控制，盘点工作是否符合盘点计划的要求，是否充分关注了存货的状况并予以恰当的记录，对存货的移动是否进行了较好的控制；同时，注册会计师还应当对已盘点的存货进行适当检查，包括检查与存货相关的记录或文件并检查存货实物。检查存货实物也包括对被审计单位盘点的存 货进行抽点。二存货监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审计证据存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整认定以及权利和义务认定，存货数量的准确直接影响到这三个认定。通过存货监盘，注册会计师还会获取到有关存货状况例如毁损、陈旧等的审计证据，从而为测试计价认定提供部分审计证据。需要指出的是，注册会计师在测试存货的所有权认定和完整认定时，可能还需要实施其他审计程序。谢谢

1不恰当。无论是否信赖内部控制，注册会计师在监盘时均应当观察层制定的盘点程序的执行情况。
2不恰当。已确认为但尚未出库的存货不应包括在盘点范围内。
3不恰当。审计项目组代层执行盘点工作，将会影响其。盘点存货是甲公司层的责任。
4不恰当。当a产品被选为样本项目时，应当对所有a产品执行抽盘。
5恰当。

（1）制定库存盘点程序，实施突击的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班后进行，盘点的范围一般包括企业各部门存放的，在进行盘点前，应由出纳员将集中起来存入保险柜，必要时可封存，然后由出纳员把已办妥收付手续的收付凭证登入日记账。如企业存放部门有两处或两处以上者，应同时进行盘点；

（2）审阅日记账并与收付凭证进行核对。一方面检查日记账的记录与凭证的内容和是否相符；另一方面了解凭证日期与日记账日期是否相符或接近；

（3）由出纳员根据日记账进行加计、累计数额，结出结余额；

（4）盘点保险柜的实存额，同时编制库存盘点表，分币种、面值列示盘点金额；

（5）资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。

（6）将盘点金额与日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。

（7）若有冲抵库存的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在库存盘点表中注明或作出必要的调整。

3．抽查大额收支。注册会计师应抽查大额收支的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录。

4．检查收支的正确截止。被审计单位资产负债表上的数额，应以结账日实有数额为准。因此，注册会计师必须验证收支的正确截止日期。通常，注册会计师可以对结账日前后一段时期内收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。

5．检查外币、银行存款的折算是否正确。对于有外币的被审计单位，注册会计师应检查被审计单位对外币的收支是否按所规定的汇率折合为记账本位币金额；外币期末余额是否按期末市场汇率折合为记账本位币金额。

6．检查库存是否在资产负债表中恰当披露，根据规定，库存在资产负债表中”货币资金“项下反映，注册会计师应在实施上述审计程序后，确定账户的期末余额是否恰当，据以确定货币资金是否在资产负债表中恰当披露。

摘要替代审计程序是指原来计划阶段确定的程序无法执行，注册会计师为了实现同一审计目标，必须执行另外一项程序，比如因为客观原因天气变化，注册会计师无法执行监盘程序，就应当执行替代程序，包括检查有关存货的收发凭单等原始凭证，虽然这一程序在效果上不如直接监盘好，也应当执行; 或者原来已经执行的程序无法实现既定的审计目标，注册会计师同样应当执行替代审计程序，比如通过执行变量抽样测试发现，推断的总体误差过大，注册会计师不再信赖抽样结果，因此为了实现同一审计目标，注册会计师可能执行更为详细的实质测试程序。替代审计程序的目的实施替代审计程序的目的，是要根据替代检查的结果，判断该笔债权的真实与可收回，从而证实其账面余额是否存在、记录是否完整、所有权是否属于本企业，以及该项目在会计报表上的披露是否恰当。以应收账款的替代审计程序为例，检查和核对发票、出库单、运输单据以及经济合同等原始凭证和资料，对于判断该笔债权的真实是必不可少的程序;而要判断债权的可收回则比较困难，我们可以从了解客户信誉、账龄分析、业务往来的过程、以往的收回情况以及经济合同的有关条款等方面着手检查。实施替代审计程序的审计工作底稿不能过于简单。注册会计师可以通过抄录应收账款明细账户的期初余额、期末余额以及抄录本期借方发生额、本期贷方发生额的总数了解和观察该笔债权的全貌，然后通过抽查凭证，检查和核对有关资料，并按照重要原则选择复印有关原始凭证和资料，留存在工作底稿中。抽查的重点应当放在尚未收回的应收账款上面。咨询记录 · 回答于2022-10-31是否必须遵循既定的审计程序才能实现联合审计项目组的审计目标替代审计程序是指原来计划阶段确定的程序无法执行，注册会计师为了实现同一审计目标，必须执行另外一项程序，比如因为客观原因天气变化，注册会计师无法执行监盘程序，就应当执行替代程序，包括检查有关存货的收发凭单等原始凭证，虽然这一程序在效果上不如直接监盘好，也应当执行; 或者原来已经执行的程序无法实现既定的审计目标，注册会计师同样应当执行替代审计程序，比如通过执行变量抽样测试发现，推断的总体误差过大，注册会计师不再信赖抽样结果，因此为了实现同一审计目标，注册会计师可能执行更为详细的实质测试程序。替代审计程序的目的实施替代审计程序的目的，是要根据替代检查的结果，判断该笔债权的真实与可收回，从而证实其账面余额是否存在、记录是否完整、所有权是否属于本企业，以及该项目在会计报表上的披露是否恰当。以应收账款的替代审计程序为例，检查和核对发票、出库单、运输单据以及经济合同等原始凭证和资料，对于判断该笔债权的真实是必不可少的程序;而要判断债权的可收回则比较困难，我们可以从了解客户信誉、账龄分析、业务往来的过程、以往的收回情况以及经济合同的有关条款等方面着手检查。实施替代审计程序的审计工作底稿不能过于简单。注册会计师可以通过抄录应收账款明细账户的期初余额、期末余额以及抄录本期借方发生额、本期贷方发生额的总数了解和观察该笔债权的全貌，然后通过抽查凭证，检查和核对有关资料，并按照重要原则选择复印有关原始凭证和资料，留存在工作底稿中。抽查的重点应当放在尚未收回的应收账款上面。

抽逃注册资本审计
注册会计师对会计报表的审计，并非专为发现被审计单位的抽逃注册资本行为，但应充分关注可能对会计报表产生重大影响的抽逃行为，或者在专门签订业务约定书进行抽逃注册资本审计时，注册会计师应当对注册资本是否抽逃实施适当的审计。
在编制审计计划时，应了解相关法规对被审计单位注册资本的最低要求，询问当局遵守最低注册资本要求所采取的措施，当相关法规对被审单位注册资本有最低要求，特别是分等级时，应考虑存在注册资本抽逃的可能，实施适当的审计。笔者将审计的有关事项总结如下。
审计过程中涉及主要内容：会计报表、验资报告、银行流水对账单余额对账单、 “实收资本”记录及附件、大额银行款项收付的附件、实物交接手续、过户后产权证等。
货币资金出资审计程序：取得会计报表— “实收资本”科目—检查 “银行存款”科目—银行对账单银行函证—盘点—每笔大额款项支付凭据。以货币出资方式的抽逃注册资本审计中，银行流水对账单是最有效的措施，企业的资金流动就像个人存折一样被详细记录，证明力较强。
非货币资金出资审计程序：取得会计报表— “实收资本”科目— “固定资产”、“存货”、“无形资产”等科目—检查实物交接手续、过户后产权证等—现场抽盘。
如果被审计单位存在抽逃注册资本的行为，一般来说肯定是最高层人员所为，而抽逃的事实又无法纠正，此时注册会计师应考虑采取适当的措施，征求律师的意见或解除业务约定书。