注册会计师短期债务重组

一）案例线索
案例一：注册会计师张刚在审计大华公司2022年度会计报表将近结束时，大华公司财务主管提出不必抽查2022年付款凭证来证实2022年度的会计记录，其理由如下：2022年度的有些发票因收到太迟，不能记入12月份的付款记账凭证，公司已经全部用转账分录入账；年后由公司内部审计人员进行了抽查；公司愿意提供无漏记负债业务的说明书。
案例二：注册会计师吴生审计新兴公司“应付账款”时发现，该公司因财务状况不佳，无法支付已有3年账龄的欠A公司的货款10万元（增值税项不计，下同），经与债权人协商，并达成如下债务重组协议：债权人同意以新兴公司生产的产品总成本6万元用于抵偿上述债务。双方已在本年度履行了债务重组协议，但新兴公司未按规定进行账务处理。
案例三：注册会计师李文在审计H公司“应付账款”时，发现该公司存在3年以上账龄的应付账款——A公司600万元。通过查阅原始凭证和询问有关业务人员，未能取得充分审计证据可以证明此款项的业务质，无法判定负债的存在。
案例四：注册会计师吴生在审计新兴公司“应付账款”时，发现：该公司于12月28日购入的G货物50万元，已按规定纳入12月31日存货盘点范围进行了实物盘点。但卖方发票于次年1月5日才收到，并在次年的1月份进行了账务处理，本年度无进货和相应负债记录。
（二）案例分析
通过对案例一的分析，我们可以看出以下几个问题：注册会计师张刚在执行抽查未入账债务程序时是否可以因客户已利用转账分录将2022年迟收发票入账的事实而改变原定的审计程序？是否因客户愿意提供无漏记债务说明书而受影响？可否因内部审计人员的工作而取消或减少审计程序？
委托人对迟收账单以转账方式入账，简化了注册会计师对未入账债务的抽查，也减少了进一步调整的可能，但这并不影响注册会计师抽查2022年度付款记账凭证。这种抽查与委托人自信十分完整、正确的报表们需审核的理由是相同的。
客户提供的无漏记债务说明书不能作为正当审计程序，仅提供给注册会计师额外的保证，作为内部证据，其证明力较弱，故无法减轻注册会计师应抽查的责任。
如果注册会计师已查明内部审计人员具有专业胜任能力和合理的，并且已抽查了未入账的债务，在和内部审计人员讨论其程序的质、时间、范围并审阅其工作底稿后，注册会计师可减少本身拟进行的未入账债务抽查工作，绝不能取消抽查工作。
注册会计师未入账债务，还可以通过如下途径：（1）未归档的购货发票；（2）客户以前年度未曾核定的所得税结算申报表；（3）与客户商讨；（4）客户当局的声明书；（5）与上年账户余额相比较；（6）期后对期内相关付款的审核；（7）现有契约、合同、议事录、律师的账单和信件往来；（8）主要供货商的信件往来；（9）抽查截止日期的有关账户，如存货、固定资产等。
而案例二则涉及到债务重组问题。根据《企业会计准则——债务重组》的规定，债务人的会计处理是：“以非资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非资产的公允价值之间差额作为债务重组收益，计入当期损益；转让的非资产的公允价值与其账面价值之间的差额作为资产转让损益，计入当期损益”。为此，注册会计师的审计处理应是：
（1）将审验情况提请被审计单位按照规定进行补充会计处理，并对会计报表相关项目的数额进行调整；
（2）应将审验情况和被审计单位的处理调整情况，详细记录在审计工作底稿中；
（3）如果被审计单位拒绝调整，审计人员应考虑出具保留意见的审计报告。
根据注册会计师审计准则要求，为确认被审计单位负债项目的存在，审计人员必须取得充分的审计证据。对案例三发现的审计问题，注册会计师除查明经济业务质，获取对方确认的询证回函外，必要时应补充替代审计程序（追索原始凭证及经办人员的事项说明、通过函证取得对方相应的证明等）。如通过上述这些程序仍无法获取充分的审计证据，则审计人员应考虑出具保留意见的审计报告。
我们还应注意到，与资产类项目审计比较，注册会计师在审计负债类项目时，侧重阻止企业低估负债的问题，低估负债经常伴随着低估成本费用，达到高估利润的目的。负债类的低估往往是藏匿凭证，不会留下确凿的证据，增加审计难度。因此，注册会计师在审计负债类项目时，应设计一些特殊程序来查找未入账的负债情况。
（三）案例评价
应付账款是企业因购买商品、接受劳务而形成的债务。在资产负债表中；应付账款一般是一项比较大的流动负债，是评价企业短期偿债能力时必须考虑的一个重要因素，与应付票据共同构成了企业主要商业信用形式，成为其重要资金来源渠道之一。在审计实务中，注册会计师对应付账款的实质测试，可通过以下审计程序来完成
获取或编制应付账款明细表。注册会计师在对应付账款余额进行实质测试时，通常向被审计单位索取或自行编制应付账款明细表，以确定被审计单位资产负债表上应付账款的数额与其明细表是否相符。
对应付账款明细余额进行分析并作必要的重新分类。审计人员应结合以前年度审计情况，对应付账款明细余额进行调查分析是否存在负数余额；是否将本应在“其他应付款”、“预付账款”等科目中核算的账项一并在“应付账款”科目核算。如存在此类问题应作重新分类处理。
函证应付账款。一般情况下，如果是连续委托审计的企业，且存在审计程序得到较充分实施时，对应付账款可采用替代审计程序，或主要依赖于分析复核。在外勤审计工作日，应对回函的结果进行汇总、分析，查明差异的原因，并作出调整。
查找未入账的应付账款。查找未入账的应付账款是应付账款实质测试程序的重要补充程序，其目的是为了防止企业低估应付账款。在企业有无未入账的应付账款时，注册会计师还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资金预算、工作单和基建合同来进行。如果注册会计师通过上述程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记录在审计工作底稿中，然后视其重要决定是否建议被审计单位进行相应的调整。
抽取未能函证、期末余额变动较大以及函证未果的明细账户进行替代测试。
检查应付账款是否已在会计报表及附注中得到恰当披露。重点关注以下几个问题：（1）期末应付账款余额的账龄分布情况；（2）对主要债权人按负债金额由大到小列示；（3）与应付账款有关的诉讼纠纷及其潜在影响；（4）对关联企业的应付账款。
向企业当局索取有关负债说明书。这种说明书虽然不能减轻注册会计师的审计责任，但能有效地提醒企业当局应对会计报表的公允表达负有主要责任，使他们明确注册会计师的审计责任并不能替代、减轻或免除被审计单位的会计责任及其他责任。

注册会计师执行内部控制审计工作，应当获取充分、适当的证据，为发表内部控制审计意见提供合理保证。

财务报表的组成：

一套完整的财务报表包括资产负债表、利润表、流量表、所有者权益变动表或股东权益变动表和财务报表附注。

资产负债表Balance SheetStatement of Financial Position 它反映企业资产、负债及资本的期未状况。长期偿债能力，短期偿债能力和利润分配能力等。

扩展资料：

根据总账账户期末余额直接填列：

资产负债表中大部分项目的“期末余额”可以根据有关总账账户的期末余额直接填列，如“交易金融资产”、“固定资产清理”、“工程物资”、“递延所得税资产”、“短期借款”、“交易金融负债”、“应付票据”、“应付职工薪酬”。

“应交税费”、“递延所得税负债”、“预计负债”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等项目。这些项目中，“应交税费”等负债项目，如果其相应账户出现借方余额。

参考资料来源：百度百科-财务报表

短期负债筹资与长期负债筹资的特点
短期负债融资包括商业信用和短期借款。短期负债融资具有速度快、弹好、成本低、风险大的特点。
1速度快
进行短期债务融资时，一般占用时间较短，程序比较简单，可以快速获得资金。而长期负债则使用时间长，审核程序等复杂，并且投资项目也比较大，多为重大的固定资产等。
2灵活强
进行短期债务融资时，公司与债权人直接商定融资的数额、时间、利率等；在用款期间，公司如有特殊情况，也可与债权人进行协商，变更相关融资条款。因此，短期债务融资具有较大的灵活。而对于长期负债保证长期负债得以偿还的基本前提是企业短期偿债能力较强，不至于破产清算。所以，短期偿债能力是长期偿债能力的基础。
3注册会计师重要知识点，成本低
短期债务融资成本普遍较低，如短期借款成本低于长期融资方式下的资本成本；大多数应付账款等自然融资方式，都属于免费融资方式，从而可以不考虑融资成本。而长期负债因为数额较大，其本金的偿还必须有一种积累的过程。从长期来看，所有真实的报告收益应最终反映为企业的净流入，所以企业的长期偿债能力与企业的获利能力是密切相关的。
4风险大
短期融资的利率波动较大且融资时间较短，因此在融资额较大的情况下，如果公司资金调度不灵，就有可能出现无力按期偿付本金和利息的情况。

总结：企业的长期负债数额大小关系到企业资本结构的合理，所以对长期债务不仅要从偿债的角度考虑。还要从保持资本结构合理的角度来考虑。保持良好的资本结构又能增强企业的偿债能力。

以债务转换为资本来，是债务重组的一种方式。《企业会计准则———债务重组》以下简称《准则》规定，在债务转换为资本的过程中，依据谨慎原则，债权人和债务人均不得确认债务重组收益。国家税务发布的《企业债务重组业务所得税处理办法》以下简称《办法》则明确规定，债务人企业应当将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值的差额，确认为债务重组所得，计入当期应纳税所得额。
例如：甲股份有限公司欠乙公司购货款1000000元。由于甲公司流量不足，无法偿付货款。2022年3月，经协商，甲公司以其普通股抵偿该债务。甲公司用于抵债的普通股为100000股，每股面值为1元，市价为5元。乙公司将该普通股作为短期投资入账，并于同年5月将该股权转让，取得价款1100000元。假定乙公司未对该项应收款项计提坏账准备，债务转股份及乙公司转让上述股权过程中未发生相关税费。
甲公司的会计处理：依据《准则》的规定，甲公司以债务转为资本的方式清偿其债务的，应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的账面价值之间的差额，确认为资本公积。
应计入资本公积的金额=1000000-100000×1=900000元。
借：应付账款———乙公司1000000
贷：股本　100000
资本公积———股本溢价900000
税务处理：按照《办法》的规定，甲公司应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值的差额，确认为债务重组所得。
甲公司债务重组所得=1000000-100000×5=50000元。
从上看出，会计上不确认债务重组收益，而税务上确认债务重组所得50000元，会计处理比税务处理少计所得50000元，与该笔会计分录中“资本公积———其他资本公积”科目的金额相同。因此，甲公司在办理3月份企业所得税纳税申报时，应调增应纳税所得额50000元。
乙公司的会计处理：依据《准则》的规定，甲公司以债务转为资本的方式清偿乙公司债务，乙公司应按重组债权的账面价值作为受让的股权的入账价值。
借：短期投资　1000000
贷：应收账款———甲公司1000000
税务处理：按照《办法》的规定，甲公司以债务转为资本清偿乙公司债务，乙公司应当将享有的股权的公允价值确认为该项投资的计税成本。
3月份，乙公司接受资本方式清偿时，该项投资的计税成本为950000元。
税务处理与会计处理的差异：该项投资的会计成本为1000000元，而计税成本为950000元，会计成本比计税成本多50000元，即税务上需确认债务重组损失50000元。因此，乙公司在办理3月份企业所得税纳税申报时，应调减应纳税所得额50000元。
5月份，乙公司转让该股权时，
借：银行存款1100000
贷：短期投资1000000
投资收益100000
税务处理与会计处理的差异：该股权的会计成本为1000000元，计税成本为950000元，税务处理比会计处理少计成本50000元，即转让该股权的计税所得比会计收益多50000元。因此，乙公司在办理5月份企业所得税纳税申报时，应调增应纳税所得额50000元。
从上看出，乙公司在办理3月份、5月份企业所得税纳税申报时，分别应调减、调增应纳税所得额50000元。即在从乙公司接受甲公司的股权，到将该股权转让整个过程中，应纳税所得额与会计利润相一致。

财务报表和财务审计报表是不一样的。

一、财务报表是以会计准则为规范编制的，向所有者、债权人、及其他有关各方及社会公众等外部反映会计主体财务状况和经营的会计报表。财务报表包括资产负债表、损益表、流量表或财务状况变动表、附表和附注。财务报表是财务报告的主要部分，不包括董事报告、分析及财务情况说明书等列入财务报告或年度报告的资料。财务报表的组成：财务报表的组成：一套完整的财务报表包括资产负债表、利润表、流量表、所有者权益变动表或股东权益变动表和财务报表附注。

1、资产负债表Balance SheetStatement of Financial Position 它反映企业资产、负债及资本的期未状况。长期偿债能力，短期偿债能力和利润分配能力等。

2、利润表或称损益表 Income StatementPfit and Loss Account 它反映本期企业收入、费用和应该记入当期利润的利得和损失的金额和结构情况。

3、流量表 Cash Flow Statement 它反映企业流量的来龙去脉，当中分为经营活动、投资活动及筹资活动三部份。

4、所有者权益变动表Statement of change in equity 它反映本期企业所有者权益股东权益总量的增减变动情况还包括结构变动的情况，特别是要反映直接记入所有者权益的利得和损失。

5、财务报表附注 Notes to financial statements 一般包括如下项目：企业的基本情况、财务报表编制基础、遵循企业会计准则的声明、重要会计政策和会计估计、会计政策和会计估计变更及差错更正的说明和重要报表项目的说明。

二、财务审计报告是具有审计资格的会计师事务所的注册会计师出具的关于企业会计的基础工作即计量，记账，核算，会计档案等会计工作是否符合会计制度，企业的内控制度是否健全等事项的报告，是对财务收支、经营成果和经济活动全面后作出的客观评价。