注册会计师应当初步了解

2022年12月16日某会计师事务所主任会计师孟某和助理审计人员侯某应江华公司的邀请，前往该公司洽谈业务。孟注册会计师及候助理对江华公同委托审计的目的、审计业务的质、审计收费、审计范围是否受到限制、审计的程序是否能够顺利进行、江华公司提供的文件、协助的事项等方面进行了初步了解。治谈中，江华公司的总经理张某提出双方当即签定审计业务约定书的要求。孟注册会计师则表示在未全面了解贵公司基本情况的前提下，仅凭上述的初步了解是不能签定审计业务约定书的。
要求:请回答孟注册会计师拒绝立即签约是否正确?为什么?

会计师事务所谨慎承接业务，是控制审计风险的关键一步。这应当从以下四个方面来进行控制：一是会计师事务所应当委派有经验的注册会计师与客户洽谈业务，并由风险控制专家小组讨论是否承接业务，以避免注册会计师个人私自承接业务，同时也能有效地防止企业经营风险转移给会计师事务所。二是重视对客户及其项目的了解。对于大项目，会计师事务所应当专门委派注册会计师做前期的审慎调查，以确定是否承接业务，也为制定审计计划做准备；对于一般项目，注册会计师也应当广泛地收集相关资料和信息，初步了解客户的诚信程度及其审计风险。三是关注客户的一些特殊事项，如更换会计师事务所、审计委托的特殊要求以及客户及其层面临的压力等。四是不与不诚信或面临较大经营困难的客户打交道。

初步业务活动是指注册会计师在本期审计业务开始时开展的有利于计划和执行审计工作，实现审计目标的活动的总称。
　　编辑本段初步业务活动的目的
　　第一、确保注册会计师已具备执行业务所需要的和专业胜任才能； 　　第二、确保不存在因层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况； 　　第三、确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。
　　编辑本段初步业务活动的内容
　　1针对保持客户关系和具体审计业务实施对应的质量控制程序； 　　2评价遵守职业道德规范的情况； 　　3及时签订或修改审计业务约定书。
　　编辑本段初步业务活动的开展时间
　　初步业务活动按照审计业务客户情形的不同，可分为：首次接受审计委托的初步业务活动；连续审计情形下的初步业务活动。 　　两种情形下的初步业务活动在开展的时间上有所不同。 　　一首次接受审计委托开展初步业务活动的时间 　　首次接受审计委托分为两种：一种是接受新客户而建立客户关系的审计业务委托；另一种是承接现有客户因对其提供了其它服务的审计业务委托。 　　《准则第1201号——计划审计工作》中规定：“在首次接受审计委托前，注册会计师应当执行下列程序：……”由此可见，首次接受审计委托开展初步业务活动的时间，无论是哪一种审计业务委托都是相同的。接受新客户的审计业务委托，必须在首次接受审计委托前，即确定建立客户关系之前来开展初步业务活动；对提供了其它服务的现有客户所提出的审计业务委托，即使会计师事务所对现有客户的情况有所了解，也必须在首次接受审计业务委托前，实施必要的审计程序，开展初步业务活动，不可以简化省略。因为审计业务与其它业务所提供的保证程度不同。 　　二连续审计情形下开展初步业务活动的时间 　　连续审计分为两种，一种是签订长期审计业务约定书的连续审计；另一种是续签、重新签订审计业务约定书的连续审计。 　　如前所述，《准则第1201号——计划审计工作》对连续审计业务规定： “注册会计师应当在本期审计业务开始时开展下列初步业务活动。”该准则指南中对此做出解释：“在连续审计的业务中，这些初步业务活动通常是在上期审计工作结束后不久或将要结束时就已开始了。” 　　可以看出，准则及准则指南并没有区别连续审计的两种不同情况，进而无法明确指出在这两种不同情况下开展初步业务活动的时间。 　　通常而言，在签订长期审计业务约定书的连续审计情况下，注册会计师在前一期审计工作结束前即开始本期的审计计划工作。因而，新准则实施后，开展初步业务活动的时间应当是在前一期审计工作结束前或结束后不久，本期审计计划工作之前，以确定是否保持客户关系和具体审计业务。只有确定了保持客户关系和具体审计业务，才能开始制定本期的审计计划。 　　对于续签、重新签订审计业务约定书的连续审计，则应当在做出续签、重新签订的决定之前开展初步业务活动。
　　编辑本段初步业务活动的程序
　　如果首次接受业务委托，实施下列程序： 　　1与委托人面谈，讨论下列事项： 　　1审计的目标； 　　2审计报告的用途； 　　3层对财务报表的责任； 　　4审计范围； 　　5执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求； 　　6审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式； 　　7层提供必要的工作条件和协助； 　　8注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息； 　　9与审计涉及的客户内部审计人员和其他员工工作上的协调必要时； 　　10审计收费，包括收费的计算基础和收费安排。 　　11初步了解客户及其环境，进行初步业务风险评估并予以记录。 　　12征得客户书面同意后，与前任注册会计师沟通。 　　如果是连续审计，实施下列程序： 　　1了解审计的目标，审计报告的用途，审计范围和时间安排等是否发生变化； 　　2查阅以前年度审计工作底稿，重点关注非标准审计报告、建议书和重大事项概要等； 　　3初步了解客户及其环境发生的重大变化，进行初步业务风险评估并予以记录； 　　4考虑是否需要修改业务约定条款，是否需要提醒客户注意现有的业务约定条款。 　　评价是否具备执行该项审计业务所需要的和专业胜任能力。 　　完成业务承接保持评价表。 　　签订审计业务约定书适用于首次接受业务委托，以及连续审计中修改长期审计业务约定书条款的情况。
　　编辑本段开展初步业务活动应注意的问题
　　一注意初步业务活动与其他准则的关系 　　首先，鉴证业务基本准则对具体准则起着统驭的作用，指导着具体准则的制定。鉴证业务基本准则中的 “业务承接”与审计准则中的“初步业务活动”遥相呼应，是初步业务活动 制定的依据。 　　其次，注意初步业务活动与其他审计准则和质量控制准则的联系。《准则第1201号——计划审计工作》中的初步业务活动与多个审计准则和质量控制准则相关联，应将该准则与其他准则的相关内容结合起来使用，才能完整、准确地把握初步业务活动。 　　二注意初步业务活动与了解被审计单位及其环境的关系 　　二者的目的不同。初步业务活动是签约前为了确定是否建立和保持客户关系；了解被审计单位及其环境是签约后为了识别和评估重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。二者都是审计工作不同时段的必要审计程序。不能因为签约前必须开展初步业务活动而简化或取代签约后了解被审计单位及其环境；也不能因为签约后必须了解被审计单位及其环境而放弃签约前的初步业务活动。 　　三注意初步业务活动与风险导向审计的关系 　　当前的风险导向审计虽然审计重心前移，但所关注的是签约后的审计风险。初步业务活动关注的是签约前的审计风险。可以说初步业务活动是风险导向审计的必要补充。正确认识二者关系，可以从源头上来控制和降低审计风险，避免法律后果。

注册会计师了解被审计单位基本情况和初步调查相关内部控制制度后，应初步确定审计风险，并认真评价初步风险水平对审计质量的影响，为确定是否接受业务委托提供依据。如果初步确定审计风险水平过高，注册会计师需考虑提请被审计单位应做好的补充

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　　审计计划阶段。注册会计师在调查、了解被审计单位基本情况后，与委托人签订审计业务约定书，并编制审计计划。

　　1预备调查。签订审计业务约定书之前，注册会计师应了解被审计单位基本情况，初步调查相关内部控制制度，初步确定审计风险，并与委托人就约定事项进行商议，明确委托目的和审计范围，通过查阅以前年度审计档案、与被审计单位管当局座谈、实地参观、分析测试等方法，了解被审计单位的基本情况。

　　2签订审计业务约定书。注册会计师对被审计单位的基本情况进行了解后，如果决定接受委托，应当由会计师事务所与委托人签订审计业务约定书。

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