注册会计管理报告

一、企业管理会计报告的定义

学术界和实务界对于企业管理会计报告的称谓很多，比如内部财务管理报告（汤谷良等，2004）、企业内部报告（张先治等，2009、2010、2011）、内部管理报告（吴富中，2016）、管理会计报告（杨克智等，2016）等，笔者使用管理会计应用指引中所用的称谓即“企业管理会计报告”，并认为内部财务管理报告等称谓与本文的企业管理会计报告的内涵相同。

关于企业管理会计报告的定义，张先治（2009）认为“内部报告是指企业为满足董事会、管理者及员工的决策与控制需要所编制的反映企业财务状况、经营成果和管理状况的信息文件。内部报告通常包括内部报表及相关分析说明资料。内部报表是根据企业内部决策与控制需要所编报的各种报表，如企业各种经营决策所需要的报表和管理控制所需要的报表等。相关分析说明资料包括进行经营决策与管理控制所需要的各种分析、说明等”。吴富中（2016）认为“管理会计在相关会计理论的基础上，吸收与引进管理科学理论，侧重为企业内部管理决策提供信息，故也称为‘内部报告会计’”。杨克智等（2016）认为“管理会计报告应当以决策目标为导向，构建一套反映企业价值及价值创造因果关系的报告体系，我们把这种报告模式称为管理会计综合报告模式，其包括基本管理会计报告和专项管理会计报告。”管理会计基本指引（2016）中对管理会计报告的定义为“管理会计报告是管理会计活动成果的重要表现形式，旨在为报告使用者提供满足管理需要的信息”。管理会计应用指引第801号——企业管理会计报告（2017）中的定义为“企业管理会计报告，是指企业运用管理会计方法，根据财务和业务的基础信息加工整理形成的，满足企业价值管理需要的对内报告。”

这些定义在一定程度上反映了企业管理会计报告的内涵和本质，但是这些定义要么比较笼统，要么没有突出管理会计报告在企业战略规划和决策方面的作用，正如汤谷良等（2004）的观点提出“高质量的内部管理报告应做到支撑战略决策。内部管理报告通过对公司战略进行支撑，确保战略计划对关键成功因素的挖掘，确定执行方案和财务绩效衡量标准，并建立战略目标监控系统。”笔者认为，管理会计报告是企业的战略层、运营层和作业层等不同层级的管理者运用管理会计方法和工具，结合业务发展实际，对企业经济活动进行预测、决策、规划、控制、评价等，制定和落实战略规划、协调资源配置和反映创造价值结果的书面文件。

二、企业财务会计报告与管理会计报告的区别

我国《会计法》规定：“财务会计报告是一个单位依法向国家有关部门提供或者向社会公开披露的反映该单位财务状况和经营成果的书面文件。财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。有关法律、行政法规规定会计报表、会计报表附注和财务情况说明书须经注册会计师审计的，注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告应当随同财务会计报告一并提供。”显然目前的财务会计报告以服务投资者、债权人等外部利益相关者为主要目的，很难完全满足管理决策的需要。企业必须大力发展管理会计报告，才能为经营管理者提供多维度、多层面的信息，确保企业的良性发展。管理会计报告与财务会计报告紧密联系，相对来讲，二者的区别也非常明显，正是这些区别可以弥补财务会计报告在公司决策管理方面的不足之处，凸显管理会计报告的价值所在，二者的区别如表1所示。

表1 财务会计报告和管理会计报告的区别

——按审计的业务类型分，可分为财政财务收支审计、绩效审计、经济责任审计和专项审计调查。财政财务收支审计，是指审计机关对被审计单位的财政收支、财务收支的真实性、合法性，所进行的检查和评价，是审计机关经常要开展的审计业务。绩效审计，也称效益审计，是指审计机关对照预先确定的评价标准，对审计项目是否实现预定目标或者达到既定标准进行检查，对该项目的经济效益、社会效益和环境效益作出独立评价，对影响各种效益的深层次原因进行分析，为有关部门和单位改善管理、合理决策提供有用信息，促进公共资源的有效利用。经济责任审计，是我国特有的一种审计业务类型，是审计机关对党政领导干部和国有企业领导人员任职期间应负经济责任的履行情况，所进行的审计监督。专项审计调查，是审计机关依照审计法律法规及国家有关规定，运用多种有效的程序和方法，对与国家财政收支有关的特定事项进行的专门调查活动。——按审计涉及的领域分，可分为财政审计、金融审计、企业审计、资源环境审计、经济责任审计、涉外审计，也称“六大业务格局”。其中，财政审计包括中央财政管理审计、预算执行审计、地方财政收支审计、税收征管审计、政府投资项目审计、农业资金审计、社会保障审计等内容。——按实施时间分，可分为事后审计、跟踪审计和事前审计。事后审计，是指在被审计单位的财政财务收支或经济业务完成之后所进行的审计。跟踪审计也称事中审计，是指在相关被审计事项的发展过程中介入，并跟随被审计事项的发展过程持续进行监督的审计活动，主要包括项目跟踪审计、资金跟踪审计和政策跟踪审计。事前审计，是指在被审计单位的财政财务收支和经济业务发生之前所进行的审计，主要是对计划、方案、预算制定等事项的审查。

注册会计师签发的审计报告，主要具有鉴证、保护和证明三方面的作用。(一)鉴证作用注册会计师签发的审计报告，不同于政府审计和内部审计的审计报告，是以超然独立的第三者身份，对被审计单位财务报表合法性、公允性发表意见。这种意见，具有鉴证作用，得到了政府及其各部门和社会各界的普遍认可。政府有关部门，如财政部门、税务部门等了解、掌握企业的财务状况和经营成果的主要依据是企业提供的财务报表。财务报表是否合法、公允，主要依据注册会计师的审计报告做出判断。股份制企业的股东主要依据注册会计师的审计报告来判断被投资企业的财务报表是否公允地反映了财务状况和经营成果，以进行投资决策等。(二)保护作用注册会计师通过审计，可以对被审计单位财务报表出具不同类型审计意见的审计报告，以提高或降低财务报表信息使用者对财务报表的信赖程度，能够在一定程度上对被审计单位的财产、债权人和股东的权益及企业利害关系人的利益起到保护作用。如投资者为了减少投资风险，在进行投资之前，必须要查阅被投资企业的财务报表和注册会计师的审计报告，了解被投资企业的经营情况和财务状况。投资者根据注册会计师的审计报告做出投资决策，可以降低其投资风险。(三)证明作用审计报告是对注册会计师审计任务完成情况及其结果所做的总结，它可以表明审计工作的质量并明确注册会计师的审计责任。因此，审计报告可以对审计工作质量和注册会计师的审计责任起证明作用。通过审计报告，可以证明注册会计师在审计过程中是否实施了必要的审计程序，是否以审计工作底稿为依据发表审计意见，发表的审计意见是否与被审计单位的实际情况相一致，审计工作的质量是否符合要求。通过审计报告，可以证明注册会计师审计责任的履行情况。