权益法会计处理

1.初始投资成本的调整借：长期股权投资——投资成本贷：营业外收入2.投资损益的确认投资方取得长期股权投资后,应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益份额,确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。（1）被投资单位实现净利润借:长期股权投资一损益调整贷:投资收益（2）被投资单位发生净亏损借:投资收益贷:长期股权投资一损益调整3.被投资单位其他综合收益变动的处理被投资单位其他综合收益发生变动的,投资方应当按照归属于本企业的部分,相应调整长期股权投资的账面价值,同时增加或减少其他综合收益。借:长期股权投资一其他综合收益贷:其他综合收益或作相反分录。4.被投资单位宣告分配现金股利或利润的处理借:应收股利贷:长期股权投资一损益调整5.被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动确认被投资单位所有者权益的其他变动：借:长期股权投资一其他权益变动贷:资本公积一其他资本公积或作相反分录。

权益法和成本法账务处理的区别是记账方向和科目不同。

一、权益法和成本法的区别：

1、取得投资时：

成本法：借：长期股权投资    贷：银行存款

权益法：借：长期股权投资（成本）     贷：银行存款2、长期股权投资初始成本与其在被投资单位所有者权益中所占的份额的差额：

成本法：不确认

权益法：如果长期股权投资初始成本低于其在被投资单位所有者权益中所占的份额的差额，调整初始投资成本，长期股权投资初始成本高于其在被投资单位所有者权益中所占的份额的差额，不调整初始投资成本。

借：长期股权投资——成本    贷：营业外收入（上述差额）3、被投资单位权益变动时：

成本法：除追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变

权益法：按比例调整长期股权投资账面价值：

借：长期股权投资（其他权益变动）

贷：资本公积4、被投资单位实现利润或发生亏损时：

成本法：不作处理

权益法：确认投资收益（亏损时作相反分录处理）：

借：长期股权投资（损益调整）

贷：投资收益

5、被投资单位宣告分派的利润或现金股利时：

成本法：作为当期投资收益处理：借：应收股利贷：投资收益。

权益法：权益法下被投资单位分派现金股利，分得的现金股利没有超过已确认的损益调整的，就要冲减“长期股权投资——损益调整”，超过部分（也就是当损益调整明细科目金额为0时），即冲减“长期股权投资——成本”。

当年分得的现金股利也是按以上原则处理。

借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整  或   贷：长期股权投资——成本6、收到现金股利时：

成本法：借：银行存款     贷：应收股利

权益法：借：银行存款     贷：应收股利

二、权益法简介：

1、当投资公司对被投资公司经营活动有重大影响能力时采用的股权投资会计处理方法，即长期股权投资账户随着投资公司在被投资公司中权益变动而加以调整，真实反映在被投资公司所拥有权益的一种方法。

2、国际上一般在投资比例达到或超过20%或25%时，采用权益法。在权益法下，投资企业的投资收益就是在被投资企业税后利润中按其持有被投资企业发行在外股份的比例应分得的数额，而不管被投资企业是否以股利形式分配利润。

3、权益法是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营企业或联营企业投资，应当采用权益法核算。

三、成本法简介：

1、成本法(Cost method) :是指长期股权投资按投资的实际成本计价的方法。该方法要求当企业增加对外长期投资时才增加长期股权投资的账面价值。

2、当投资公司能够对被投资公司实施控制时采用的长期股权投资会计处理方法，即投资公司的长期股权投资账户，按原始取得成本入账后，始终保持原资金额，不随被投资公司的营业结果发生增减变动的一种会计处理方法。

3、成本法房地产估价方法之一，指求取估价对象在估价时点的重置价格或重建价格，扣除折旧，以此估算估价对象的客观合理价格或价值的方法。

应该理解为初始投资成本大于被投资单位可辨认净资产公允叫份额的，不调整已经确认的初始投资成本，可以理解为初始投资成本里面产生一个正的商誉

权益法：借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整成本法：借：应收股利贷：投资收益

权益法和成本法是长期投资的两种核算方法。在确认长期投资时，权益法是以投资方占接受投资企业的权益的份额来做账；成本法是以投资方实际投入的成本做账。如A公司投资B公司100万元，占B公司20%时，开始投资借：长期投资，贷：银行存款，年末，B公司盈利100万元，分配60万元，则权益法：借：长期投资100*20%=20万贷：投资收益20万借：银行存款12万贷：长期投资12万成本法：借：银行存款12万贷：投资收益12万

一、长期股权投资的成本法适用范围：投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 持股比例>50%投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量 持股比例<20%会计分录：1.宣告时借：应收股利贷：投资收益2.分放时借：银行存款贷：应收股利二、长期股权投资的权益法适用范围：对联营企业投资 20%≤持股比例≤50%对合营企业投资 20%≤持股比例≤50%会计分录：1.初始投资成本先确认初始投资成本：借：长期股权投资--投资成本贷：银行存款再将差额作如下处理：(若差额为商誉则不做此步账务处理)借：长期股权投资--投资成本贷：营业外收入2.投资损益的确认被投资单位实现净利润时：借：长期股权投资--损益调整(被投资方实现净利×持股比例)贷：投资收益以公允价值为基础计提的折旧或摊销与原账面价值基础计提的折旧额或摊销额产生的差异导致对净利润的影响：借：长期股权投资--损益调整(被投资方实现的公允净利润×持股比例)贷：投资收益宣告分派利润或现金股利时宣告分派利润或现金股利时：①宣告时：借：应收股利贷：长期股权投资――损益调整或成本②发放时：借：银行存款贷：应收股利被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动：借：长期股权投资--其他权益变动贷：资本公积

1、被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润在支付投资对价时作为应收项目核算，不构成取得长期股权投资的成本，分录如下：成本法和权益法关于股利的会计处理一致借:应收股利长期股权投资---投资成本贷:银行存款2、持有期间被投资单位宣告分派利润或现金股利时， 成本法，投资企业按持股比例计算应分得的部分确认投资收益，不影响长期投资账面价值；借:应收股利 贷:投资收益 权益法，企业按持股比例计算应分得的部分，一般应冲减长期股权投资的账面价值。借:应收股利贷:长期股权投资---损益调整。

1、初始投资成本的调整长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。2、投资损益的确认投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当的调整：(1)被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。(2)以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。(3)除考虑对公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予以抵销。该未实现内部交易损益的抵销既包括顺流交易也包括逆流交易。但是产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。2010年教材增加:合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理。3、取得现金股利或利润的处理投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。借记“应收股利”，贷记“长期股权投资(损益调整)”科目。4、超额亏损的确认投资企业确认被投资单位发生的损失，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目以及负有承担额外损失义务的情况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：(1)冲减长期股权投资的账面价值。(2)如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。(3)在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他长期权益以及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。5、被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积(其他资本公积)。6、股票股利的处理被投资单位分派的股票股利，投资企业不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。三、长期股权投资的减值长期股权投资在按照规定进行核算确定其账面价值的基础上，如果存在减值迹象的，应当按照相关的准则的规定计提减值准备。长期股权投资的减值准备提取以后均不允许转回。