银行基本会计制度

全国银行统一会计基本制度（试行本）发文单位：中国人民银行发布日期：1987-4-11执行日期：1987-4-11第一章总则第二章会计核算第三章财务管理第四章会计检查与会计分析第五章会计档案管理第六章会计人员的职责、权限、任免和奖惩第七章电子计算机的核算与管理第八章附则 第一章总则第一条中国人民银行和专业银行（以下简称银行）的会计工作，是银行重要的基础工作，是反映经济情况、监督经济活动、预测经济前景、参与经济决策的重要方面，也是实现银行职能的重要工具。为了统一全国银行会计准则，充分发挥银行会计在各项业务、财务活动中的核算、监督和管理作用，依据《中华人民共和国会计法》和《中华人民共和国银行管理暂行条例》的规定，特制订本制度。第二条银行各级机构办理会计事项，必须执行本制度。第三条银行会计工作的任务主要是：一、正确组织会计核算。按照国家的政策、法令和有关规定，真实、准确、完整、及时地记录、计算和反映金融业务、财务活动情况，为贯彻政策、考核计划、研究国民经济发展和金融决策，提供正确的数据。二、加强服务与监督。通过认真办理资金收付与划拨清算，促进和监督各单位、各金融机构严格执行财经纪律，管好用好资金，提高资金使用效益，为加强宏观控制、微观搞活服务，支持国民经济持续、稳定、协调地发展。三、贯彻“勤俭建国”方针。加强经济核算，管好营运资金及财务收支，正确核算成本，监督和维护资金、财产的安全，努力增收节支，扩大社会主义积累。四、开展会计检查、辅导与会计分析。加强对会计工作的检查、辅导、管理，不断提高核算质量与效率。运用会计数据与资料，分析资金及财务变化情况，为经营决策提供信息。第四条中国人民银行总行管理全国银行会计工作。中国人民银行的分支机构管理本地区银行必须统一的会计工作。第五条银行的会计规章制度，实行“统一领导、分级管理”的原则。全国银行统一会计基本制度的管理权集中在中国人民银行总行和省、自治区、直辖市分行（简称分行）两级。属于全国银行的会计基本制度、办法，由中国人民银行总行统一制订；中国人民银行分行对总行统一制订的制度、办法，可作必要的补充规定但不得与总行的规定相抵触，并报总行核备。属于系统内的制度、办法，由各总行根据本制度制订，专业银行总行制订的制度、办法，要报中国人民银行总行核备；中国人民银行和专业银行分行对各自总行制订的制度、办法，可作必要的补充规定，专业银行分行在报送各自总行核备的同时，抄报同级人民银行。下级行对上级行制订的各项制度、办法，必须严肃认真地贯彻执行，不得任意修改或废除，如有意见应及时反映，由上级行研究解决，在未修改前，仍应按原规定执行。第六条各级银行的会计工作，必须在行长（区办主任）领导下，由会计部门统一管理。县支行、城市办事处及其以上行处，应设置会计机构，配足专职主管人员和适应工作任务需要的会计人员。县支行、城市办事处以下处所，必须指定会计主管人员和配足相应的会计人员。第七条银行的会计核算单位，分为独立会计核算单位和附属会计核算单位两种。凡单独编制会计报表和办理年度决算的，为独立会计核算单位；凡其业务收付由管辖行采用并帐或并表方式汇总反映的，为附属会计核算单位。具体划分，由各总行根据机构设置的不同情况自行确定。第八条各级银行要加强会计队伍建设，提高会计人员的政治、业务素质。行长（区办主任）要领导会计人员和其他人员共同遵守《中华人民共和国会计法》和执行本制度，保障银行会计人员依法、按制度行使职权。任何人不得对会计人员打击报复。第二章会计核算第一节基本规定第九条会计年度每年自公历1月1日起至12月31日止。年度终了，办理决算。如遇12月31日为例假日，仍以该日为决算日。第十条一切凭证、帐簿、报表，均以人民币“元”为单位，元以下计至分，分以下四舍五入，元以上计数逗点采用三分位制。外币分帐行的记帐单位，按各自总行规定办理。第十一条银行的记帐方法根据复式记帐原理，采用资金收付记帐法或借贷记帐法，由各总行按照实际情况选定。一、资金收付记帐法，以“收”、“付”为记帐符号，有收必有付，收付必相等。凡资金来源增加，资金运用减少，利益增加，损失减少，记入收方；凡资金来源减少，资金运用增加，利益减少，损失增加，记入付方。在帐表上，收方在左，付方在右。各科目收、付方发生额合计和余额合计应各自相等。库存现金属于资金占用，余额反映在付方。二、借贷记帐法，以“借”、“贷”为记帐符号，有借必有贷，借贷必相等。凡资产增加，负债减少，利益减少，损失增加，记入借方；凡资产减少，负债增加，利益增加，损失减少，记入贷方。在财表上，借方在左，贷方在右。各科目、贷方发生额合计和余额合计应各自相等。现金属于资产，余额反映在借方。三、为适应现实状况，本制度中有关内容，仍按资金收付记帐法的要求制定。第十二条各项会计核算，必须经过复核，实行钱帐分管，要有帐有据、帐折见面、当时记帐、当日结帐、总分核对、内外对帐。基层处所，必须实行会计、出纳双人临柜。核算质量，要达到帐帐、帐款、、帐据、帐实、帐表、内外帐务全部相符。第十三条在处理业务和记帐时，现金收入先收款、后记帐，现金付出先记帐、后付款；转帐业务先记付、后记收；代收他行票据，收妥进帐。第十四条凭证、单据、帐折的各种代用符合规定为：第号为“＃”；每个为“＠”；人民币元符号为“￥”；年、月、日简写顺序应自左而右“年／月／日”；年利率简写为“年％”；月利率简写为“月‰”；日利率简写为“万分之日”；外币符号，从国际习惯。第十五条印章种类及使用：业务公章：用于对外的重要单证，如存单、存折、收据等；现金收讫、付讫章：分别用于现金收、付凭证及回单；转讫章：用于已处理的转帐凭证、回单和收、付款通知；结算专用章：用于签发结算凭证及有关查询、查复书等；各级联行专用章：根据各级联行制度的有关规定使用；个人名章：用于已经办理和记载的各种凭证、单证、存折、帐簿、报表。以上印章，除个人名章外，均应冠以行名，其规格、尺寸，由各自的总行规定。第十六条密押、印章、凭证、帐表的管理：一、根据保密制度，指定专人保管、使用密押、联行专用章和业务公章。联行印押必须分管，并建立交接登记制度。二、各种有价单证和重要空白凭证，均须设簿登记，表外核算，专人保管。三、营业终了，必须将密押、印章、有价单证、重要空白凭证以及帐、簿、卡、表等，入库（或保险箱、柜）保管，严防丢失。四、密押、联行专用章的领发、使用、保管、缴销等，按照联行制度及有关规定办理。第十七条机构裁撤、合并、分设或会计主管人员和会计人员工作调动、离职时，必须办清交接手续。第二节会计科目第十八条银行的会计科目，是体现国家的方针、政策，综合反映国民经济资金变化情况，以及考核计划，分析、监督全行业务和财务活动的工具。原则上应按照经济成份、行业分类、资金性质和核算需要，设置会计科目。一、会计科目分全国银行统一会计科目和系统内会计科目。二、全国银行统一会计科目名称和代号，由中国人民银行总行制定。系统内会计科目名称和代号，由各自总行制定，并明确对全国银行统一会计科目的归属。分行可增设辖内专用科目，其代号与各自总行规定的代号应当既有联系又有区别。专业银行会计科目的设置、变更和取消，均应抄报同级人民银行。三、基层行处不得合并或更改总、分行规定的会计科目名称和代号。四、会计科目修改变更时，除年度终了，采用结转对照表方式办理新旧科目结转外，年度中间应一律填制传票，通过分录结转。五、经过修改变更的会计科目，决算表上、下年度的余额要衔接。六、表外科目用以核算业务确已发生而尚未涉及到资金增减变化的事项以及各种有价单证和重要空白凭证的控制等，采用单式记帐，业务发生记收入，业务减销记付出，余额反映在收入方。报表上反映的收入、付出发生额或余额的合计数不自相平衡。第二节凭证第十九条会计凭证，是各业务和财务活动的原始记录，是办理收、付和记帐的根据，是核对帐务和事后查考的重要依据。第二十条凭证采用单式，分基本凭证和特定凭证两类。一、基本凭证。是银行根据原始凭证及业务事实自行编制的传票，分为：1．现金收入传票2．现金付出传票3．转帐收入传票4．转帐付出传票5．特种转帐收入传票6．特种转帐付出传票7．表外科目收入传票8．表外科目付出传票二、特定凭证。是根据某项业务的特殊需要而制定的专用凭证，银行用以代替传票并凭以记帐。三、基本凭证和跨系统特定凭证的规格，由中国人民银行总行规定；系统内特定凭证的规格，由各自总行规定。第二十一条凭证一般应具备下列基本要素：一、年、月、日（特定凭证代替传票时，应注明记帐日期）；二、收、付款单位的户名和帐号；三、收、付款单位开户行的名称和行号；四、人民币或外币符号和大小写金额；五、业务事实摘要及附件张数；六、会计分录和凭证编号；七、单位按照有关规定的印章；八、银行及有关人员印章。第二十二条填写凭证，必须要素齐全、内容真实、数字正确、字迹清楚。在受理凭证时，必须根据有关业务的具体要求认真审查，做到内容完整，符合规定。第二十三条凭证的传递，必须准确及时、手续严密，先外后内，先急后缓。各类凭证除有关业务核算手续另有规定者外，一律由银行内部传递。第二十四条凭证按日装订。装订成册的传票，登记“会计档案保管登记簿”，入库保管。第四节帐务组织、帐务处理与帐务核对第二十五条银行帐务组织包括明细核算和综合核算两个系统。明细核算按帐户核算，综合核算按科目核算。两者根据同一凭证分别进行，坚持总分核对，数字相符。第二十六条明细核算由下列部分组成：一、分户帐。分户帐是明细核算的主要形式，是各科目的明细记录。必须按户立帐，连续记载，并在摘要栏注明简明事由。分户帐帐号的编列，要冠以规定的科目代号。二、登记簿。登记簿是适应适些业务需要而设置的帐簿，也是用以控制重要空白凭证、有价单证和实物的重要帐簿以及统驭卡片帐的辅助帐簿，必须建立严密手续，及时记载。三、现金收入日记簿和现金付出日记簿。现金收入、付出日记簿是记载和控制现金收入、付出数字的序时帐簿，是现金收入和现金付出的明细记录。当日收、付总数应与总帐“库存现金”科目发生额反方核对相符。四、余额表。余额表是核对总帐与分户帐余额和计算利息的重要工具，分为计息的和一般的两种。第二十七条综合核算由下列部分组成：一、科目日结单。科目日结单是监督明细帐户发生额，轧平当日帐务的重要工具。根据同一科目的传票，分别现金、转帐的收方、付方各自相加填记。“库存现金”科目日结单，根据各科目日结单的现金收方和付方数各自相加，反方填记。全部科目日结单相加的收方、付方合计数，必须相等。二、总帐。总帐按科目设置，是各科目的综合记录，是统驭明细分户帐和综合核算同明细核算相互核对的主要工具，也是编制日计表、月计表和年度业务状况报告表的依据。总帐的收、付方发生额，根据科目日结单填记，并结出余额。三、日计表。日计表是反映当天业务活动和轧平当天全部帐务的主要工具。日计表的各科目当日发生额和余额，根据总帐填记。收、付方的发生额和余额的合数必须各自平衡。第二十八条明细核算和综合核算各种帐簿（卡）的种类、格式，由各总行自行规定。第二十九条帐务处理和帐务核对。一、帐务处理是从办理业务、审查凭证或编制凭证开始，经过帐务记载，直到轧平帐务、编制日计表为止的全过程，必须认真办理，保证核算正确。二、帐务核对是防止帐务差错、保证核算正确的重要措施之一。帐务核对分每日核对和定期核对；其内容分为帐帐、帐款、帐实（金银、物品、有价单证、重要空白凭证、固定资产等）、帐表（各种报表和计息表）、帐据和内外帐核对。各经办人员在核对相符后，必须签章证明，会计主管人员应加以督促检查。第三十条帐簿的结转与装订，按下列规定办理：一、帐簿结转。（一）月度结转。总帐每月更换新帐页。（二）年度结转。各科目除农贷、储蓄帐和卡片帐可继续使用外，其余均应更换新帐页。并将旧帐页余额过入新帐页。（三）各种帐簿在更换新帐页后，各科目分户帐余额应与总帐余额核算相符。二、帐簿装订。总帐按月装订；各种帐、簿、卡，按月、按季或按年装订。装订成册的帐簿，及时登记“会计档案保管登记簿”，入库保管。第五节记帐规则和错帐冲正第三十一条帐簿必须根据传票记载，做到数字准确，摘要简明，字迹清晰。如果发现票有误或遗漏不全，应由制票人更正、补充，并加盖名章后，据以记帐。第三十二条凭证和帐簿，应用蓝黑墨水钢笔书写，复写帐页用双面复写纸，蓝、黑色园珠笔书写。红墨水和红色复写纸、红色园珠笔只用于划线和当年错帐冲正。第三十三条帐、表、凭证上书写文字及金额，一般应占全格的二分之一。摘要栏文字一格写不完可在下一格接写，但其金额应填于末一行文字的金额栏内。帐簿余额结清时，应在元位以“－○－”表示结平。第三十四条帐簿上一切记载，不得涂改、挖补、刀刮、皮擦和用药水销蚀。第三十五条错帐冲正。帐务处理要严肃认真，正确无误。一旦发生差错，应按下列规定进行改正和冲正。一、当日发生的差错（一）日期、金额写错时，应以一道红线把全行数字划销，将正确数字写在划销错误数字的上边，并由记帐员在红线左端盖章证明。如错划红线，可在红线两端用红墨水划“×”销去，并由记帐员在右瑞盖章证明。文字写错，只须将错字用一道红线划销，将正确的文字写在划销文字的上边。已经记帐的传票发现科目或帐户有误，应由制票人改正传票和帐页，并加盖名章。（二）帐页记载错误无法更正时，不得撕毁，须经会记主管人员同意，另换帐页记载。注销的帐页，妥善保管，附原帐簿后装订。二、次日或以后发现的差错（一）记帐串户，应填制同方向红、蓝字冲正传票办理冲正。红字传票记入原错误的帐户，在摘要栏注明“冲销×年×月×日错帐”字样；蓝字传票记入正确的帐户，在摘要栏注明“补记冲正×年×月×日帐”字样。（二）传票的金额、科目或帐户填错，帐簿随之记错，应填制收、付方红字传票，将错帐全数冲销，再按正确的金额、科目、帐户重新填制收、付方蓝字传票补记入帐，并在摘要栏注明情况。同时在原错误传票上批注“已于×年×月×日冲正”字样。（三）本年度发现上年度错帐时，应填制蓝字反方向传票冲正，不更改决算报表。（四）凡更正错帐影响利息计算时，应计算应加、应减积数。三、错帐冲正传票，必须经会计主管人员审查盖章后，才能办理冲帐，并将有关冲正情况进行登记，以便考核。第六节利息计算第三十六条利息是银行财务收支的重要内容，它关系到客户和银行的经济利益，因此，计算时应根据统一规定的利率、结息日期和计算方法，做到事先认真复核，事后加强检查，以保证利息计算正确。第三十七条利率分年利率、月利率、日利率三种。对利率的换算和利息的计算方法，按下列规定办理。一、利率的换算：年利率÷12（月）＝月利率月利率÷30（天）＝日利率年利率÷360（天）＝日利率二、利息计算方法，按业务处理手续规定分为：（一）定期计息。存、贷款用余额表或分户帐以积数计算利息的帐户，计算天数时，“算头不算尾”。如在结息日计息时，应包括结息日（即每季末月12日或12月20日）。其计算公式是：累计计息积数×日利率＝利息对联行往来上存、借用资金利息的计息期，按有关规定办理。（二）逐笔计息。存、贷款满年的按年计算，满月的按月计算。有整年（月）又有零头天数，可全部化成天数计算（整年的每年按360天计算，整月的每月按30天计算，不满整年或整月的零头天数，按实际天数计算），其计算公式是：全是整年或月的，本金×时期（年或月数）×年或月利率＝利息全部化成天数的，本金×时期（天数）×日利率＝利息三、凡规定利率调整后，需要分段计息的，必须按每段的时期和利率，分别计算，然后加总。四、联行之间帐户转移，原开户行应结清利息，新开户行从开户日起计息。五、下贷上转和错帐冲正涉及到计息的，应根据其发生额、天数算出应加、应减积数，过入余额表（或帐页积数栏）于计息日一并计算。如属责任事故，应查明原因。六、储蓄存款的利息计算，按照储蓄业务核算手续规定办理。第七节会计报表和年度决算第三十八条会计报表是银行各项业务活动和财务收支情况的综合反映，是考核贯彻方针政策、执行计划、检查业务和财务工作的重要依据。一会计报表的种类（一）日计表。填列各科目当日发生额和余额。（二）月计表。填列各科目上月末余额、当月发生额和本月末余额。（三）决算表。年终决算后编制：1．业务状况报告表。（包括：各种货币汇总业务状况报告表、人民币业务状况报告表和外币业务状况报告表）填列上年末余额。本年累计发生额和本年末余额。2．损益明细表。填列各损益科目分户帐余额。3．决算说明书。说明决算数字形成情况或变化原因，补充报表数字所不能表达的实际内容，以便分析研究全行业务情况。4．业务量、机构、人员情况报告表。填列一年来的有关变化情况。5．暂收、暂付款项分户明细表。填列暂收、暂付款项科目分户帐余额。（四）全国银行统一会计报表，分为季报和年报两种。根据季度末月的月计表和年度业务状况报告表，按全国银行统一会计科目归类编制。季报只反映余额，不反映发生额，年报应按年度业务状况报告表的内容填列。（五）上列报表格式，属于全国银行统一会计报表，由中国人民银行总行规定；属于系统内的会计报表，除日计表，月计表，决算表的规格、栏次，应包括规定的内容外，其它会计报表由各总行自行规定。原文引用自：

[论文关键词]

银行会计 会计风险 风险防范 会计风险防范 银行会计风险

[论文摘要]

在市场经济加快发展的条件下，银行业高风险、高收益的特点日益突出。特别是银行风险问题，受到业内高度重视。如何化解和防范银行风险成为当前银行管理活动中一个十分迫切而又重要的内容。

一、引言

银行会计制度是规范银行会计行为的准则。会计制度不健全或有章不循，执行不力就会发生会计风险。目前各家银行管理者普遍把工作重点放在了抓营销、清陈欠上，一些银行管理层对会计风险防范工作缺乏足够的重视，忽视建立健全内控制度。制度缺陷造成社会上不法分子和个别会计人员有机可乘。已有的各项会计规章制度不能有效落实，则会留下了一定的风险隐患。主要表现为：一是会计人员安全防范意识淡薄。“印、押、证”做不到三分管，保管联行印章、密押人员临时离柜不上锁，换岗不详细交接等。二是有关人员把关不严，票据不折角验印，日常核算中漏盖、错盖印章的现象较多。三是操作规程不规范。一些领导和会计经办人员不熟悉近几年新颁布的会计结算法规，对一些业务只凭老印象办理。四是会计核算不规范。各家银行普遍存在下列现象：票据大小写金额不符，凭证、账号、户名、金额随意改动，印鉴缺损，银行印章不齐全，现金支票、转帐支票漏盖骑缝章，转讫章、现金收(付)讫章、业务专用章等不按规定使用，会计科目使用不正确，存在乱用会计科目现象，利息计算不准确，多收、少收、漏收利息现象时有发生，滥用银行内部凭证，不按规定用途和程序审查批准。

会计风险由内外两方面的因素构成。外部风险主要表现在金融、政策性亏损给银行造成的损失；内部风险由会计主体主观和客观因素引发。

二、强化会计电算化系统风险控制

电算化内部控制制度，应结合电算化会计系统的特点建立内控制度。采用电算化会计处理以后，银行各个管理部门越来越依赖会计电算化信息系统所产生的会计记录和会计报表，而这些记录和报表的准确性及可靠性取决于内部控制功能的强弱。银行会计电算化信息系统潜在的控制问题比手工会计信息系统更多，更为复杂，其技术性也要求更高。于是，不可避免地会带来一些新的风险，如系统文件不可读，易于被篡改和毁坏，如果编程错误，则会造成错误的重复性和连续性，更有可能产生舞弊和犯罪行为等。由于会计电算化系统所产生的会计信息日益增多，没有健全的内部控制，很难保证银行会计信息的收集、传递和处理能够及时、准确，更谈不上有效地利用这些信息来安排各项经营活动。要提高银行会计电算化系统的可靠性，必须针对银行会计电算化的特点，从电算化系统的研制开发与维护、职责分离、系统鉴定、应用环境、操作、数据输入、输出、系统安全、硬件与系统软件控制等多方面研究银行会计电算化系统内部控制措施。由于各行情况不一，内控制度不可能完全一样，但在目前条件下，为了指导各行建立完善的、恰当的内部控制，加强银行会计电算化系统的安全可靠性，人民银行总行应制定一个统一的会计电算化内控制度作为指导，各行可根据自身具体情况，进行补充。建立一套适合自身会计电算化系统的管理和控制制度。做到“凡事有人负责、凡事有章可循、凡事有据可查、凡事有人监督”，防范银行会计电算化带来的会计风险。

三、建立金融风险补偿制度

西方一些发达国家为对付日益加剧的金融风险，除了加强对金融机构的内部控制以外，普遍采取了国际上比较流行的外部措施建立金融风险保险制度。结合金融业的实际，应对资本充足率及经营管理水平较高的金融企业实行低保险，以促进改善经营管理。从发展眼光看，金融企业投保可以使客户增强对银行的信任感，是加快业务发展的有效措施。金融会计风险的补偿机制，可先将一些风险大的业务项目参加投保，例如对储蓄所工作人员和出纳人员的人身安全险，现金收付安全险，票据支付结算险，联行往来等风险。还可采用由金融企业自己提取风险准备金的补偿机制，但须取得财政部门核定的提取项目和费率，允许列入成本。

四、提高会计队伍的素质

金融会计内部控制制度的建立和实施，有赖于一支政治素质好、业务素质硬、管理水平高的会计队伍。为此，

(1)必须对会计人员加强政治思想教育和道德教育，造就一支精通各项规章和有章必循、执章必严、敬业勤业的会计队伍。

(2)加强对会计人员的会计基本理论、基本知识和基本技能的教育，开展多层次、多形式、多渠道、短时间、针对性强的岗位培训，达到熟练地掌握各项业务技能。

(3)要选好各级会计主管人员，会计主管不仅要政治素质好，精通会计业务，还要有较强组织能力，善于用人，调动会计人员的积极性，最重要的是要坚持原则，以身作则，以自己的优良品质去影响会计群体。

(4)对会计要害岗位的人选应严格把关，经常考核，不仅要注意其八小时内的表现，还要了解八小时以外的情况，如发现生活异常，参与赌博等不良行为，经教育无效，要调离要害岗位。

与此同时，加快与国外银行的学习、交流，以借鉴和引进国外银行先进的管理思想和制度，加快与国际惯例的接轨，不断提高管理效率。外资银行的全方位进入所带来的示范效应，为我们加快管理创新提供了便利的条件，有助于我们积极引进优秀人才，彻底打破内部分配关系中存在的平均主义，贯彻责权利相结合、按劳取酬的原则，建立有效的激励机制。

五、提高认识，处理好业务发展和防范风险的关系

扩大业务规模，增强资金实力，是银行的发展方向。但发展要建立在稳健的基础上，要注意风险的防范。从农行的效益上讲，不仅存、贷款、结算业务、中间业务创造效益，防范会计风险实际也是效益实现的保障。因为会计风险的存在，是造成资金损失的基础，而有效地防范了会计风险，就相当于创造了相对效益。在发展业务，增设营业网点时，不仅要考虑业务收入和人员成本的关系，而且要考虑投资成本。这样，就可撤并那些高险低效的网点，加大集约化经营的步子，推动财会力量的加强，有效地加大会计防范风险的力度。

六、总结

总之，财会人员一定要把好“财会关”，管好“钱”，加强职业道德修养，恪守“政治合格，业务熟练。遵纪守法，廉洁奉公。调查研究，实事求是。照顾全局，当好参谋。面向基层，热情服务。”的行为准则，敢于坚持原则，实事求是，向党和人民负责，坚决维护国有资产的安全和权益，不断完善财会制度，努力提高财会水平，控制银行会计风险，将事故隐患消灭在萌芽状态，为银行各项业务稳健发展保驾护航。

参考文献

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[论文摘要]银行在这个经济中的作用是毋庸置疑的，其中会计业务是商业银行最基础的业务，贯穿银行经营管理的全过程。防范银行会计风险为提高商业银行的抗风险的能力，提高其自身的竞争力，对维护我国金融秩序的稳定和保持我国金融业持续快速健康的发展也有着十分重要的意义。

[论文关键词] 银行 会计风险 防范

银行会计风险是银行在内部、外部经营管理过程中，因为主客观条件恶化、会计核算错误、会计信息提供失真以及其他原因导致各类失误，从而引起银行的资本、资产和信誉等蒙受损失的可能性。银行如何通过其自身的职能去防范与抵御会计风险，将是当今银行金融机构有效应对其他经营风险的关键任务。

一、银行会计风险防范的必要性

银行的每一笔业务往来都要通过会计运作来实现，银行会计是银行最基础、最重要的工作，不仅有会计核算职能、监督职能和数据分析功能，还肩负着银行的业务发展、资金结算作、市场预测和银行管理等重大的责任，其在金融市场的地位不可小视。通过防范银行会计风险，还有利于提高银行会计信息质量，促进银行业务良性循环；有利于规范银行会计工作，克服会计工作中的随意性；有利于提高银行会计人员的素质，确保银行会计人员思想过硬、业务能力强，消除各种风险隐患，避免银行会计风险，减少资金流失。

二、我国银行会计风险的主要表现

银行风险具有隐蔽性、滞后性、突发性、连锁性及后果的严重性等特征，主要表现在以下几个方面：

(一)操作风险

银行人员在进行业务操作时，由于人为失误或出于某种利益的追求而引起的在日常工作中发生的提供不准确或虚假信息的风险，其破坏性很大。例如银行会计日程工作中环节众多，在资产、负债及中间业务中，每日都要进行大量的现金收付、凭证受理、科目运用、账户登录和结计等等，都直接或间接地与风险发生联系(客户票据填写不规范、键盘输入错误、错发、误发、漏发、延时发送等)；在结算过程中，随着结算工具和结算方式的变化，存在着、伪造票据等的现象，造成诸多风险的出现；还有的为了完成上级下达的目标和任务，消极抵抗对自己不利的新政策、新规定，乱调乱用会计科目，增加会计风险。

(二)内部控制风险

为了有效地防范和控制风险，银行制定了一系列内部控制制度，但在实际工作中难以落在实处。一些银行管理人员认为内部控制就是整章建制就是各种规章制度的汇总，就是稽核或管理层的事，与会计无关或关系不大，从而对内控在业务运行过程中环环相扣、监督制约的动态机制认识不够，对会计的职能作用没有充分认识。例如随着衍生金融工具等新业务的不断涌现，相应的会计核算往往由相应业务主管部门自行规定、自行处理，各居一方，缺乏有机的结合，造成各部门会计内部控制各行其是，有的甚至相互抵触，严重削弱了会计内部控制的力度。此外，一些银行对会计人员的岗位配置和分工的安排不当带来的风险，多项职能常由同一岗位的人员兼任，不同环节的业务集于一身，风险因素增加。

(三)监督风险

一方面是银行会计人员没有能尽到监督的责任，监督工作没有能及时到位，也不能达到预期的效果，从而更不能及时有效地控制会计风险的发生。另一方面是社会上一些审计机构审计质量不高，有的甚至违规执业，不能及时发现并提示银行会计风险。

三、我国银行会计风险的成因

(一)相关人员素质偏低

首先，会计人员素质偏低，易引发会计操作风险。一方面，一些银行出于降低成本的考虑，较多地使用素质不高、流动性大的租赁员工，不能谙熟业务流程。另一方面，部分会计人员业务技能单一，而银行业务随着市场需求不断变化，他们不愿接受新知识，特别是《新企业会计准则》修订后，对政策、法规和制度学习不够，工作责任心不强，存在有章不循、违章操作现象，处理棘手问题能力偏低，造成了财务差错和经济损失。其次，银行其他人员素质偏低。在网银、信用卡、代理业务、第三方支付服务以及各类理财零售产品不断翻新的今天，其他工作人员特别是一些临柜人员对相关业务不能规范操作，给后来的会计工作带来风险隐患。

(二)内控制度设计缺陷

我国银行会计内控制度建设滞后于业务的发展，银行会计内部控制目前仍作为一个个被分解的单元分散在各项管理制度之中，未形成一套环环相扣的风险防范程序，难以及时发现和处理存在的问题。在业务迅速发展的同时，部分管理者仍有“重业务、轻内控”、“重存款，轻核算”的思想，导致制度建设不能做到与时俱进，一些制度不够精细化，对某些关键控制点的规定存在遗漏，衔接差，并且执行缺乏严肃性。其次，银行没有清晰的违章处罚条例，处罚避重就轻，警戒功能威力大减，杜绝不了违规案件的发生。另外，我国银行还缺乏完善的金融管理模式，现阶段往往停留在事后管理的状态，这种监管很难实现防范风险的目的。在分级管理体制下，经营主体的各级分支机构往往通过弱化会计核算、监督功来解决受到利润考核、支付保证等种种压力，再加上存在普遍的“本地化”的基层行领导、会计人员现象，使各种违规行占据了有利条件而弱化了会计职能。第三，银行对于一些应该由会计主管部门审批的项目，没有进行严格的审批或是在事后进行审批，检查的方法过于简单，检查工作的不细致，无法发现深层次的问题，没有起到监督的作用。

(三)管理制度不合理

目前银行业采取的是“统一领导、分级管理决策”的管理方式。多数银行数据采取层层汇总上报的模式，这样的一个模式是会计工作被人为地切分为几个不同区域，基层往往会为了业绩指标而弱化会计核算职能，会计核算人员又会跟基层利益挂钩，这就进一步弱化了会计职能。现今社会中，银行的领导对银行会计风险的注重远远要少于对经营绩效的重视。银行往往把有限的人工费用倾斜于金融品种及推广人员，薪金制度的设计重在市场人员的激励，会计人员与其所承担的责任和技术含量不相称，挫伤了基层会计人员的积极性(很多银行会计人员仅将自己定位一个账务人员，而非管理人员)。还有一些银行迫于人手紧缺，柜员简单培训后便匆匆上岗，柜员对风险认识不足，埋下隐患。

四、构筑坚实的银行会计风险防范体系

要真正降低银行科技风险，必须强化银行会计管理，提高各层面、各部门认识，把银行的会计管理工作当成银行大事来抓。

(一)充分利用科技手段

利用科技手段，不但能提高工作效率，减轻会计工作人员的工作负荷，而且可以减少差错率，为数据分析提供可靠基础。例如，为了改善现有手工登记簿登记种类繁杂、工作量大、重复记载等问题，可以推行登记簿数据电子化来减少工作时间、实现所有记录痕迹化，能够杜绝登记不及时、篡改数据、在整改登记簿过程中出现的错记现象。在整套记账过程中，还可以找出业务分析所需数据，提高工作效率、有效识别风险。此外，还可以在各银行大堂投放安装有填单系统的自助填单台，客户在系统上自主操作，点击需办理的业务类型，按系统程序填入客户信息，或由系统直接感应客户的二代身份证信息，提高整个柜台业务办理的效率，提升客户服务体验。

(二)提高会计人员综合素质

首先，可以增加学习培训。由于会计岗位的特殊性质，必须加强会计人员相关制度法规的培训，使其及时了解国家新准则、新法规。操作人员不仅要了解业务背景知识，还要加强相关会计知识的学习，尽量降低会计风险。其次，对银行会计人员开展职业道德教育。作为银行的一员，必须遵守基本的职业操守，做到工作流程的规范化和法制化操作，自觉抵制违法乱纪现象；会计人员，最主要的还是要精通业务，所以银行要对会计人员的会计基本理论、基本知识和基本技能进行有效的'培训和教育，开展各类培训工作，提升他们的工作水平和工作效率。

(三)加大会计执行力度

第一，银行会计人员要严格按照有关管理规定来办理会计业务，必须遵循真实性、及时性、权责发生制、谨慎性四项基本原则。严格审核，增强防范意识，在日常会计工作中有效规避风险，不给犯罪分子留可乘之机。为确保各项会计核算的账账、账款、账实、账据、内外账全部相符，应建立事前、事中、事后监督体系，设置监督的重点，防范会计风险。第二，在人员配置上，按照责任分离、相互制约的原则，充分调动会计人员积极性，合理分工、相互牵制，强化对会计人员的业务操作的过程控制，加强企业内部控制与管理，可采用对会计人员信用等级评估等方法。

(四)完善内部控制制度

首先，要重视会计内控文化建设。在会计内部控制中体现以人为本思想，强调思想沟通和情感交流，变会计内部控制为银行员工自愿的行为，实现员工自我控制，自我管理，自觉按照规范行事，共同实现银行内部控制目标；

其次，改革银行现行的内部稽核体制，重新梳理各类业务管理委员会的相关职能，督促其开展活动，实现岗位间的监督制约，发挥应有的组织保障作用；

第三，健全合理高效运转的会计岗位体系，各级会计管理部门应根据有关规定，结合自身人员、设施等实际情况，对岗位进行合理有效地分工，明确各岗位的职责，确保内控有力。

第四，银行还必须结合自身实际，量身打造本行业的行规和制度，量化银行会计人员的操作守则，保证他们的工作规范运行，必须坚决防止和纠正其不法行为，严格执法，执法必严，违法必究。

第五，加强重要物品、重要岗位控制，专人负责，明确责任，手续严密，防止各环节出现漏洞。

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一、银行会计风险的概念与问题

(一)银行会计风险的概念

会计作为银行工作的根基，就对整个银行危机的预防来说，预防会计危机有着决定性的作用。对会计危机的预防是自控的关键所在，伴随目前治理措施的持续革新，会计自控的手段层出不穷，怎样融合银行业工作特色与实践情况，择取恰当的自控手段，从而完成预期治理标准，已变成目前所有银行危机预防工作最为重视的问题。

(二)银行会计风险的问题

(1)会计人员约束力不够，银行具有潜在威胁性。如个别会计人员泄露银行信息与外勾结从而引发经济事件发生。会计职位应出现相互监管相互制约的状态。经济组织在会计计算层面的差错，企业规定、工作步骤缺乏严谨性，规章不完全，会计职位互相监管体系不完善。银行内部真正精通会计业务，而且具备良好的风险防范意识和能力的会计专门人才严重不足，致使会计风险发生的可能性大。

(2)会计资料流失，计算不正确或是编造假数据。在实际里，部分银行为保护自我的利润，不遵守法律法规，在处理会计资料时出现随意编造的情况，从而使会计部门给出的数据缺少准确性和充足性，实账虚表、费用调改等现象，遮掩信用贷款资本的实质与危机，错误的评价了银行最近的运营情况导致掩盖了潜在危机。会计资料展现了整个银行的日常工作，倘若会计核算形式不合适、核算步骤不严格、核算要求不高，那么容易导致经济隐患和经济危机产生。高估银行资本充足率.

(3)责任的缺失，会计监管力度下降。会计监管作为会计的首要性能之一。然而眼下经济会计监管力度低下，会计监管行为得不到有效实施，关键因素为受运营观点约束。就仅需金额多少、不需金额来源、过度装修高层工作房间与消费提高等不遵守法律规定和企业规章的运作行为，会计单位通常无法对其实行有效监管，如果公司采用不合理的运作模式，从而使会计核算监管力度不够，导致出现违法贷款、账外出资、创建小金库、滥用权力、兑换银行单据等违反规章的状况。缺少对会计惩罚体系的完善，导致违法运作的情形逐渐增多，提高了运营危机的出现。

二、银行会计风险产生的原因及分析

(一)集体结构不完善

忽略危机预防与自身治理，单纯地为达到要求而进行工作。追求业务完成率。选择效率而没有注重质量。许多案件存在安全隐患。有些会计人员队长不规范，导致对账工作只求完成形式。缺乏责任意识。工作步骤不严谨，部分会计职工素质低下。爱岗敬业意识不强，错做行为不规范。形成一顶地风险隐患。另外一点是缺乏互相权衡约束，部分关键的责任与职位缺少明确的区分，职位混乱或身兼多职的行为普遍存在，部分分银行组织的自身治理机制不完善，对首要掌托者与管理高层缺少相应的监管制度去对其进行约束，导致经常有“高层不可控”的情形产生，让自控体系没法得到有效实施，从而产生潜在危机。

(二)教育水平落后职工素质较低

最近几年，国家投资的银行在迅速占领经济领域， 进行向外迅速扩展的战略方针， 然而缺少熟悉银行会计工作的专业人士，部分没有实行过训练的职工，就企业制度与工作流程无法正确把握，缺少预防危机的认知与本领，从而让会计计算的结果与实际偏差较大；另外，无法满足对会计职位的合理约束。缺乏相关的约束与制衡。甚至造成一些会计人员勾结贪污违规等等一系列违规违法案件发生。以上都会导致案件的发生和产生隐患。

三、银行会计的风险与防范对策

(一)增强团队创建提高会计水准

增强对会计团队的创建，提高会计职工教育水准。在思考与行为方面加强自身控制体系，预防会计风险。首先需主动在职工团队里落实遵守规章制度与高效文明工作为核心的思想教育，增强职工团队的整体教育水平。其次需经过生动形象、各种形式的进行职位训练与业绩评比等活动激励职工积极主动学习，提高自身素质。

(二)制定完整的企业自控体系

制定完整的企业自控体系，同时加强其实行力度。自控体系创建作为根源性任务，对会计自控体系的完善与预防经济危机起到至关重要的作用，需创建职位责任制度，按照各个职位的实践情形，准确找到职位责任，对职位行为做出明确规定，让职各司其职，各尽其能，实现人人有事做，事事有人管的目标，预防日常工作里的潜在危机。

(三)创建完整的监管制度

创建完整的监管制度，深入加强对危机的有效预防。数据表明，正确的会计监管就合理合法运营、预防会计危机拥有深远影响。经过监管督察，能够提高会计治理水准与预防危机本领。应该重视全方面、各层次，渐渐系统化、平常化。就首要会计职位例如自身账单核算记录、费用支出管理、关键证明与产品的保存等职工其监管力度应该更严格，增强对重要会计职位危机的预防。此外，需把督察与修改、训练、惩罚等行为相结合，对其采用有目的性举措，加强监管实质与功能，促进企业法制体系创建与遵守规章制度环境的产生，最后实现预防经济危机的目标，完成银行持续发展的宗旨。有效的内部控制实际上是金融机构从决议实施到管理、监督的一个完善的运行机制。

(四)加强贯彻会计核算原则， 灵活运用核算方法

会计核算必须遵循确切性、完整性、权责发生制、收付实现制等基本核算原则。在根据各种业务的回单或者单据，会计人员应准确仔细的填写凭证。操作规范，认真务实。以便后续为做帐提供真实有效的依据。登记总账要做到账账、账款、账据、账实、账表、内外账务全部相符，合理合规地列支各项费用及税金，正确反映各项收入，确保会计核算期间数的真实、完整、合法。对于各种有价单证和重要空白凭证还要单独设立账簿进行登记，我们要严格按照科目设置、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、编制报表、财产清查、成本计算等的规范性。而且要重点关注的是要帐表与帐外也要相对应，表外业务是指那些合约业务和银行产生的收入或者承诺等这一类的不在资产负债表内把情况反映出来。这样才能将风险降为最低。

商业银行的财务会计活动贯穿于业务经营的全过程，渗透到银行业务的各个方面。商业银行从资金的筹措到贷款的投放，始终离不开财会决策，财务会计管理的好坏对于商业银行的业务状况和经营成果将会产生重要影响。《商业银行法》第54条规定：“商业银行应当依照法律和国家统一的会计制度以及国务院银行业监督管理机构的有关规定，建立、健全本行的财务会计制度。”据此，我国商业银行应当以《商业银行法》、《会计法》、《企业会计准则》、《企业财务通则》、《金融企业会计制度》、《金融保险企业财务制度》等法律、法规、规章的规定，以及国务院银行业监督管理机构对全国结算、联行等业务确定的统一制度和办法为依据，建立、健全本行的财务会计制度及实施细则，从而保证商业银行财务会计活动的正确组织、保证商业银行财务会计资料的完整统一。另外，针对各商业银行的分支行制，我国《商业银行法》第22条规定：“商业银行对其分支机构实行全行统一核算，统一调度资金，分级管理的财务制度。” 这一规定明确了总行*10的法人地位，各分支机构不具有法人资格，由总行对其实行统一的核算，统一调度资金。同时，总行对分支机构的财务制度实行分级管理的办法。会计制度定义商业银行应当按照法律和国家统一的会计制度以及中国人民银行的有关规定，建立、健全本行的财务会计制度。银行的财务会计制度，是根据国家国家专门的规章，专门设立的筹集资金、运用资金、增收节支、改善经营管理、提高经济效益、依法纳税，并且接受审计机关监督的各种财务会计制度的总称。会计原则银行内部的财务会计工作遵循以下原则：(1)权责发生制原则;(2)真实记录和全面反映财务活动的原则;(3)银行应该按期报告财务状况，公布审计报告的原则。