如何构建会计案例分析体系

1.加强管理会计意识培养工作，形成运用管理会计体系的社会氛围加强管理会计意识培养工作是一项系统工程，需要全社会的共同努力。首先，加大运用管理会计的舆论宣传。氛围的营造需要舆论的宣传，只有人们了解管理会计，才能对管理会计做出科学判断。政府、会计行业、企业和个人应当发动起来，推进管理会计的宣传。其次，运用由点及面的工作方法，逐步推进管理会计体系的构建。当企业认识到管理会计的优点时，才会主动参与，这是构建管理会计体系的必由之路。在上市公司或大中型企业内部推行管理会计，发挥其带头作用。其三，行业内部或科研院所充分利用自身的科研优势，加大对于管理会计体系在中国国情下构建的理论研究，以科学理论指导实践发展。2.建立健全管理会计人才培养机制，为践行管理会计提供充足的人力资源充足的人力资源是一项理论成功推行的重要保障，企业管理会计体系的构建需要大批管理会计人才。首先需要从教育入手，充分发挥学校教育在管理会计人才培养中发挥的作用，从源头为管理会计的应用提供源源不断的人才供应。其次需要加大管理会计培训力度，政府、行业、企业和会计人员应当对管理会计培训提高重视，促进知识的更新换代，实现从财务会计向管理会计的顺利过渡。最后，在时机成熟的情况下推行中国管理会计师认证。充分发挥中国人力资源优势，发挥认证考试在管理会计推进过程中的带动作用，培养中国管理会计人才。3.建立管理会计准则体系会计准则体系的建立取得了积极的成果，为企业管理会计体系构建提供了一条成功的经验。建立管理会计准则体系需要从三方面入手。其一，借鉴国际关于管理会计准则体系的先进理念和成功经验。充分发挥高校在管理会计研究方面的优势，鼓励借鉴国际经验，明确建立管理会计准则体系发展目标，明确我国管理会计发展的具体方向。其二，根据中国实际国情，探索中国特色社会主义市场经济条件下管理会计的发展之路，将国际先进理念和成功经验应用于中国经济实践。其三，借鉴会计准则体系的成功经验，配套发布管理会计基本准则的应用指南，提高管理会计准则的可操作性。推进管理会计在企业的应用对于中国经济转型具有重要意义，而企业管理会计体系的构建是一项系统性、综合性的工程，需要从经济社会的各个方面做出改进。必须充分发动中国经济社会的各方力量，加快构建企业管理会计体系，促进管理会计在企业的应用，实现中国经济新常态的顺利过渡。

在市场经济条件下，企业作为市场的主体，在经济活动中追求实现经济利润最大化的目标。多年来，企业财务分析指标体系作为企业信息分析的重要资源，为企业决策者提供财务分析数据资料，做出科学的决策，把握正确的企业发展方向，实现经济效益最大化的目标，发挥了支撑和保障作用。随着信息时代的到来，企业发展瞬息万变，日新月异，要在激烈的市场竞争中站稳脚跟，有所发展，企业信息使用的决策者对信息需求提出了更高的要求。因此，充实和完善适应现代经济发展需求的企业财务分析指标体系就显现出紧迫性和必要性。 一、企业现行财务分析指标体系的状况 企业现行财务分析指标包括四个方面的内容：偿债能力指标、营运能力指标、盈利能力指标和发展能力指标。 （一）偿债能力分析指标。偿债能力是指偿还到期债务的能力，包括短期和长期偿债能力。主要指标有：流动比率、速动比率、现金流动负债比率、资产负债率、产权比率等。企业的偿债能力取决于两点：一是企业资产的变现速度，变现速度越快，偿债能力越强；二是企业能够转化为偿债资产的数量，这一数量越大，说明企业的偿债能力越强。 （二）营运能力分析指标。营运能力是指企业基于外部市场环境的约束，通过内部人力资源和生产资料的优化配置组合而对财务目标所产生作用的大小。分为基本评价指标和具体评价指标，主要是应收账款、存货、流动资产、固定资产和总资产周转指标。营运能力的分析包括人力资源营运能力分析和生产资料营运能力分析。 （三）盈利能力分析指标。盈利能力是企业赚取利润的能力，主要指标有：主营业务利润率、成本费用利润率、总资产报酬率等，它通常体现为企业收益数额的大小与水平的高低。企业盈利能力的大小主要取决于企业实现的销售收入和发生的费用与成本这两个因素。 （四）发展能力分析指标。发展能力反映企业未来年度的发展前景及潜力。主要有销售增长率、资本积累率、总资产增长率、固定资产成新率等指标。一个企业的发展能力概括了该企业的盈利能力、管理效率和偿债能力，是企业实力的综合能力。 二、企业财务分析指标存在的局限和不足 众所周知，企业财务分析指标的数据来源于会计报表和会计资料，而会计报表是反映企业一定时期经营成果及一定时点财务状况的书面文件。财务报表反映的数据在某种程度上存在着一定的局限性，必将造成财务分析指标的不足和局限。 （一）报表信息并未全面反映企业可以利用的经济资源。企业列入报表的数据资料仅是可以用货币计量的经济资源。实际上企业有许多经济资源受客观条件制约或是受会计惯例的制约并未在报表中得以全面体现，报表仅仅反映了企业经济资源的一部分。企业财务指标分析受此影响，分析反映的结果必然存在一定的局限性和不足。 （二）人为操纵会计信息造成失真，财务分析会误导信息使用者。由于不诚信行为的存在，企业在形成财务报告之前，往往按经营者的意图对财务状况以及信息进行粉饰，以达到信息使用者对企业财务状况的期望。由此形成的财务分析结果，将使信息使用者所看到的报表信息与企业实际状况形成差异，误导信息使用者，影响决策的正确性。 （三）企业会计政策在运用上如前后有差异，就会使企业自身历史与现在的对比、企业与企业之间的对比失去实际意义。如果企业在执行会计政策上与以往不同，在不同会计年度采用不同会计方法，那么不同企业在不同会计方法下形成的财务分析信息就存在不可比性，就会造成企业自身历史与现在、与同行业企业之间财务分析指标失去实际意义。 （四）企业报表资料对未来决策的价值受到限制。企业财务报表按照历史成本惯例的要求，只反映已发生的经济活动事项的信息，未反映未发生或未实现的经济活动或有事项的信息，缺少企业在不同背景情况下的前瞻性信息。因此，企业的报表资料对未来决策的价值受到限制。历史成本惯例使会计信息在通货膨胀面前信任度大大降低。坚持历史成本惯例，将不同时点的货币数据简单进行相加或计算，会使信息使用者很难知晓会计信息的实际含义，也就很难对其现在和未来的经济决策体现实质性的参考价值。 三、完善财务分析指标体系的建议和对策 （一）增加非财务分析指标 从多年来企业财务分析的理论和实践来看，财务分析指标体系除定量指标和定性说明企业背景以及各种分析指标资料以外，还应增加非财务分析指标，使财务分析指标体系更趋完善，在企业发展决策过程中更好地发挥支撑和保障的作用。 1.产品市场占有率：是反映企业市场营销能力的非财务性分析评价营运能力的重要指标。它表明在同类产品中企业产品占有的市场份额。企业产品市场占有率越高，说明企业的市场营销工作做得越好，说明企业经营管理水平较高，产品受消费者喜爱，在市场竞争中处于主动地位。 2.劳动生产率：是反映劳动者生产产品的劳动效率指标，劳动生产率水平可以用单位时间内所生产的产品数量来表示。单位时间内生产的产品数量越多，劳动生产率就越高；反之，则越低。劳动生产率还综合体现了企业产品的核心竞争能力。 3.产品质量指标：指企业产品的质量水平的指标，主要表现在三个方面：一是指产品在生产过程中达到一定标准所表现出的品质指标，包括产品的合格率、优质品率等；二是指企业产品销售以后在消费者心中的信誉，并经国家权威部门认定。包括驰名商标产品、优质名牌产品等；三是指企业产品在销售以后未符合消费者要求而表现出的品质。可以通过销费者投诉率和退货率这两个计量指标综合反映。 4.新产品开发能力：是指企业在开发适应市场需求的新产品方面的能力。企业管理重心正由实物资本转向技术、知识、人才等无形资本，因此在评价企业的经营业绩时应该关注企业的诸如市场价值、品牌价值、新产品的开发能力等非财务性指标。 （二）充分利用现金流量信息，注重现金流动负债比 企业的现金流量特别是经营活动现金流量是偿还债务最直接的保证。如果经营活动现金流量越过流动负债，表明企业即使不动用其他资产，仅以当期产生的现金流量就能够满足偿还债务的需要。因此，在分析评价企业短期偿债能力时，既要看流动比率、速动比率指标，更应关注现金流动负债比。 现金流动负债=比年经营现金净流量÷年末流动负债。 该指标是从现金流入和流出的动态角度对企业实际偿债能力进行考察。由于有利润的年份不一定有足够的现金来偿还债务，所以利用以收付实现制为基础的现金流动负债比率指标，能充分体现企业经营活动所产生的现金净流量可以在多大程度上保证当期流动负债的偿还，直观地反映出企业偿还流动负债的实际能力。由于现金是偿还债务的最主要手段，若缺少现金，可能会使企业因无法偿还债务而被迫宣告破产清算，从这个意义上讲，该指标比流动比率、速动比率更为严格，更能真实地反映企业的偿债能力。 （三）增加经济利润等指标，综合全面反映收益的质量 经济利润是企业投资资本收益超过加权平均资金成本部分的价值。 经济利润=（投资资本收益率－加权平均资金成本率）×投资资本总额。 其中，投资资本收益率是指企业息前税后利润除以投资资本总额后的比率，加权平均资金成本率是指各项资金占全部资金的比重和对个别资本成本进行加权平均确定；投资资本总额等于企业所有者权益和有息长期负债之和。通常讲，传统的会计利润指标有：每股净利润（税后利润总股本）和净资产收益率（税后利润净资产），是评价企业获利能力的常用指标。每股净利指标是表明股本的获利能力，未能反映出企业其他资本项目如资本公积等的获利能力。衡量企业总体获利能力的指标应该是净资产收益率，它直接反映了所有者权益获得的单位净利。但无论是每股净利，还是净资产收益率，都只是从数量上反映企业的获利能力。增加“经济利润”指标是从资本需求和资金成本上以价值管理为核心；结合净利润现金含量（经营活动现金净流量净利润）指标，则从质量方面对企业和获利能力作了进一步的说明。由于企业根据权责发生制原则确定的销售收入中，包含一定数量的应收账款等债权资产，如果这些资产的质量不高，难以如期变现，势必导致企业净利润中含有一定的“水分”，那么由此而产生的净利润对企业投资者来说是“获利”还是无利呢？增加经济利润和净利润现金含量比率的指标，则综合全面反映了企业实现的净利润中有多少是有现金保证的和价值管理实现的，提高了获利能力指标的质量，也说明企业财务分析指标是在不断完善和提高的。 总之，企业财务分析指标体系与经济发展相适应，企业越发展，对财务分析指标提出的要求也就越高，企业财务分析指标将伴随经济发展得到不断充实和完善。

一、政府成本的构成政府成本是由政府运行成本、决策成本、寻租成本、制度成本和其他五个方面构成。其中只有运行成本是可以根据财政支出等数据分析出，它是有据可查的。政府运行成本是政府在运行过程中所耗用的各种资源，按支出目的可将它分为人力成本、公务成本、设施成本三个部分。其中政府人工成本又主要包括四个部分：配置成本，开发成本，使用成本，保障成本。政府决策成本包括六个部分，即决策的直接成本、机会成本、社会成本、沉没成本、风险成本、决策失误成本。其中决策失误不仅包括为决策失误的造成的直接损失，而且也包括引发一系列新问题的解决成本。由于失误的发生政府没有及时快速的做出相应的反应就会导致更严重的后果，即使做出反应也不能确保立即有效的控制场面，而政府在处理这些事务时又增加了新的精力、时间、资源等的投入，这些都属于决策失误成本的范畴。制度成本指从制度设计到制度变迁整个政府周期中发生的所有消耗，即为政府制定、实施和维持社会公共制度而付出的代价。任何制度的形成、执行、变迁等都需要投入相应的人力、物力和财力。由于公务人员的行为失范、制度的漏洞让政府中本应该服务社会公众目的是创造社会价值与利益的资源用于为个人谋求利益，并且政府为减少杜绝寻租现象而投入的资源以及其他消耗都构成了寻租成本。除上述四种成本外政府成本还包括政府政府交易成本、政府规模成本、政府边际成本等。二、构建政府成本会计体系存在的障碍（一）环境背景不理想1.会计环境不理想我国目前预算会计体系是以现金收付制为基础，成本会计的核算需要以权责发生制为准；由于没有专门针对政府成本的规章制度，成本会计的确认与计量没有依据；成本建设的理论条件不足；人员对建立成本会计体系的观念不强，而且政府会计人员关于成本的理论知识不足，实践操作几乎没有。2.人员成本观念不强政府部门传统观念是只看结果，不计成本，造成公务人员从上到下都没有计量成本的概念，造成很多资源的浪费，不便于成本的核算与成本会计体系的建立。而政府人员成本意识的增强将便于成本政策的顺利实施，促进政府成本会计体系的构建。3.监督体系不健全按监督主体的不同可以分为政府与社会监督两种。建立政府成本会计体系的根本目的就是正确核算政府日常以及各项活动的消耗成本，降低政府成本，提高资源的使用效率。目前我国实行决算报告制度无法合理反映政府的各项资产和成本，不利于改善政府运行效率和公共服务能力；信息公开化、透明化程度不够，不能满足不同信息使用者的需求。（1）政府监督体系不健全首先由于我国财政、审计、工商等部门存在各自为政、重复监督等问题，造成政府的监督差强人意。其次，部分公务人员素质不高，法制意识淡薄，为了个人利益，放弃原则，给大家通方便，便造成了“官官相护”、“威胁下级”、问题由大变小、由小变无等现象普遍发生，这些行为实际削弱了国家监督。（2）社会监督机制缺失由于目前信息公开的透明度不大，社会公众获取政府信息的途径非常有限，有时甚至获取不到任何结果，这种信息的不对称性严重阻碍了社会公众、机构等对政府部门的监督，损害了社会公众的权益。（二）缺乏政府成本会计制度，信息反馈机制不完善1.政府成本会计制度缺失政府会计制度目前还是预算会计，不能准确地进行成本核算，会计体系无法满足管理体制改革与绩效评价制度的需要。政府改革正处于初级阶段，政府成本会计还处于理论建设阶段，会计制度更不是现阶段可以实现的。2.政府成本信息披露缺失过去几年来，从中央到地方，制定了“相当严苛”的公务消费档规定，吃、住、行、游无一例外不受限制，细化到连额外洗漱用品都明文禁止，可以说是事无巨细，这一系列规定出台后，关注公共财政和“三公”消费的学者曾估算，若按规定执行，各地的“三公”经费会有大幅下降，然而，各地财政预算报告的出炉，这一乐观的预期面临较大落差。政府除了公开“三公经费”来回应社会的期待之外，政府没有公开其他政府活动的成本信息。三、构建政府成本会计体系的建议（一）根据政府会计改革的计划：分阶段、分层次进行长期规划政府会计改革是一个漫长的过程，我国目前的预算以收付实现制为基础，与政府改革中的财务会计和成本会计的权责发生制形成差异。由于我国是一个人口众多的大国，政府层次多，结合我国国情，并不能像其他一些国家进行快速改革。而且从国外大多数国家看，政府改革是一个漫长的过程，不可能一步到位，一蹴而就，因此我们要做好打长期战斗的准备，坚持到底，在过程中灵活改动。国发〔2014〕63号，国务院批转财政部《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》，方案中政府会计定位为预算会计功能与财务会计功能相结合，近期目标主要是使预算会计功能得到完善，加强政府财务会计功能，打牢政府财务报告核算基础，完备报告信息，远期目标应是等条件成熟时，实施政府成本会计。因此，我们可以先在先行预算会计的基础上增加财务、成本、管理信息，在过程中四个齐头并进，不能弱化某一方，渐渐实现“四位一体”的会计模式，这样也有利于会计人员的培训，使人员的培养与政府的改革同时进行。（二）处理好“四位一体”会计系统四者之间的的关系根据图1所示：我国可以建立“四位一体”的政府会计体系，蕴含了四个会计子系统：政府预算会计、政府财务会计、政府管理会计和政府成本会计系统。能更全面反映政府的受托责任，四个子系统既相互独立又相互协调。1.相互独立（1）责任、目的不同预算会计体系反映政府的预算情况；财务会计体系是对经济活动的综合核算，反映政府财务状况；管理会计体系主要为政府的内部管理服务，突出以人为中心的行为管理；成本会计体系反映资源的耗费情况。（2）作用时间、信息特征不同预算会计体系作用时间和信息主要是未来；财务会计体系信息则大多为过去时态；管理会计体系信息跨越过去、现在和未来三个时态；成本会计体系的信息为过去时。2.相互协调预算会计体系基于财务会计和成本会计体系的信息对政府以后的经济活动及其他做出预算，并提供资源分配决策和经营责任评价的有用信息；财务会计和成本会计体系中又可以反映政府对预算计划的执行情况；成本会计体系是财务会计体系源于成本的更具体详细的反映；管理会计体系基于这三者为政府组织提供管理策略，而这三者的情况又可以反映管理会计体系中决策的正确性。（三）及时颁布各项规章制度，健全法律法规，形成成本会计准则法律准则一方面可以引导我国中央政府以及地方政府进行成本会计改革，另一方面，也可以监督各级政府实施成本改革，而且也有助于公众督促政府改革的实施，使监督部门以及人民的监督权力有法律保证。（四）提升财会人员以及政府人员的理论素质和观念素质及时并且经常对会计人员开展教育培训，提高其专业技能，能与时俱进，熟练掌握成本会计核算方法以及成本核算方法的选择，推进改革发展，并且进行观念教育，使其树立正确的价值观，防止贪污腐败。财会人员专业技能提升，也可能会对我国政府改革提供好的建议与思路，因此，培训等提高人员素质的实施是十分必要的。（五）把政府成本纳入绩效考核体系中把政府成本纳入官员绩效考核体系中，可以有效的改变地方政府官员“为提高GDP而不顾其他”、“按GDP来说话”的传统做法，可采取政府领导作出表率，并对表现好、业绩高的部门机构和人员作出表彰。这样有助于提高公务人员的行为素质及思想素质，使节约观念真正落到实处。（六）引进成本会计软件，建立电子政务，精简政府部门新加坡、美国等国家都通过建设电子政府，有效地降低了政府成本，我国可以借鉴他们的做法，通过进成本会计软件，建立电子政务，可减少会计人员的工作量，提高公务人员的效率，使人们可以快速高效的了解政府信息；精简政府部门使我国政府结构更合理，电子政府的建设使交流沟通更方便，成本更节约。