注册会计师审计应付债券

[简答]注册会计师需对投资循环涉及的哪些主要会计科目进行实质性程序？答：投资循环审计涉及主要会计科目有：交易性金融资产的实质性程序、可供出售的金融资产的实质性程序、持有至到期投资的实质性程序、长期股权投资的实质性程序、投资收益的实质性程序等。[简答]注册会计师需对筹资循环涉及的哪些主要会计科目进行实质性程序？筹资循环审计涉及主要会计科目有：银行借款的实质性程序、应付债券的实质性程序、实收资本（或股本）的实质性程序、资本公积的实质性程序、盈余公积的实质性程序、未分配利润的实质性程序等。[简答]投资循环包括哪些主要业务活动？在办理具体业务时，主要应用哪些账户和凭证？答：投资涉及的主要业务活动包括：投资的审批授权；取得投资；取得投资收益；转让债券或其他投资等。投资活动涉及的主要凭证和会计记录包括：股票或债券；经纪人通知书；债券契约；被投资企业的章程及有关投资协议；股票或债券登记簿；有关的记账凭证；有关会计科目涉及的会计账簿，主要包括交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性户地产、应收利息、投资收益、应收股利、交易性金融负债等科目相关的记账凭证、明细账和总账。

负债审计的目标1.真实性2.完整性3.所有权4.计价5.分类6.截止日7.帐务正确性8.揭示充分性9.合法性负债审计的内容1.流动负债审计。流动负债是指企业将在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括各种应付款项及预收款项和短期借款。其中应付帐款审计、应付票据审计、预收帐款审计要点如下：(1)应付帐款。真实性：审查确认有无虚列应付帐款，调节成本费用和虚减资产的情况，必要时可进行函证。完整性：审查确认有无漏列应付帐款，虚减负债余额的情况，必要时进行零余额函证，即向明细帐余额为零的经常性供货单位进行函证。所有权：查明发票已收但没入帐的情况。计价：确定企业选用总额法还是净值法，再查明方法运用及计算的正确性。帐务正确性：查明应付帐款明细帐与总帐余额的一致性。合法性：审查确认有无利用应付帐款挂帐进行违规违法活动的情况，如截留收入等。(2)应付票据。真实性和完整性：通过审核原始凭证和函证查明有无虚列和漏列情况。计价：查明应付票据是否按面值入帐；如有贴现，确定贴现正确性和应付票据减除贴现后净值正确性。分类：查明逾期应付票据本金和利息转入应付帐款的情况。充分揭示：查明逾期未付票据和票据贴现在会计报表中的揭示情况。(3)预收帐款。真实性、完整性和合法性：审查是否存在利用虚列、漏列、挂帐等手段进行违规违法活动的情况；查明所有预收帐款是否均以合同为依据；抽查收款收据，对疑点进行函证。充分揭示：对预收帐款在应收帐款贷方核算的应注意帐务处理的正确性，并查明会计报表列示时将两者进行了正确地划分。(4)其他流动负债。审查其他流动负债时应特别注意合法性目标。例如，应注意有无利用其他应付款调节本期损益问题；有无擅自扩大应付福利费开支范围；以及偷漏增值税、营业税、所得税、固定资产投资方向调节税等税金问题；有无利用预提费用调节本期损益问题等。2.长期负债审计。?长期负债，是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券等。(1)长期借款。合法性：审查确认借款是否有计划，有合同；借款用途是否符合计划和合同的规定；借款本金和利息的归还是否按计划进行；借款抵押品实物是否确实存在。计价：查明长期借款帐户到期余额是否等于本金加逐年应计利息之和。分类：审查确认长期借款费用资本化核算的分类正确性，应分别查明筹建期费用是否计入开办费，生产期费用是否计入期间损益，购建期费用是否在竣工决算之前计入购建成本，之后计入期间费用。截止日：审查确认企业是否正确地确定了长期借款费用资本化的始点和终点。充分揭示：查明企业在会计报表上正确揭示了年内到期的长期借款、借款抵押等情况。(2)应付债券。合法性：查明企业发行债券是否符合相关的法律规定，如发行程序是否合规、手续是否齐备，票面内容和格式是否符合规定，票面利息是否高于国家规定的利率水平等。计价：审查确认应付债券帐面价值是否等于应付债券面值加减溢折价，并查明溢折价摊销的正确性。充分揭示：查明会计报表对债券种类、抵押、年内到期等情况是否做了必要说明。此外，也要注意费用资本化核算时分类和截止日的正确性以及应付利息核算的正确性。负债审计的特点编辑和资产审计相比较，负债审计具有不同的特点：（1）如果要使所有者权益和利润高估，则资产就应高估，而负债要低估。所以，如果估计被审计单位有动机高估利润，那么对资产的审计重点应放在资产的真实性(存在性)上，而对负债的审计重点则放在完整性上；（2）注册会计师在执行会计报表审计业务时尤其要注意防止出现高估资产和低估负债，从而虚增了所有者权益和盈利能力现象。

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发行时：

发行时：

可转换公司债券负债成份的公允价值为：（本金和利息的现金流折现）200 000 000×0.6499+200 000 000×6%×3.8897=176 656 400（元）

可转债的面值是 200 000 000那么负债成分的利息调整就是 面值 - 公允价值 = 200 000 000-176 656 400=23 343 600（元）

发行可转债收到的价款是200 000 000，包括了权益成分和负债成分

所以可转债的权益成分公允价值是 收到的价款-负债成分的公允价值200 000 000-176 656 400=23 343 600（元）

确认利息费用要按负债成分的摊余成本×实际利率=176 656 400 * 9% = 15 899 076

应付债券利息=债券面值×票面利率=200 000 000 × 6% = 12 000 000

差额计入利息调整 = 15 899 076 - 12 000 000 = 3 899 076

做完这步

此时利息调整科目余额=23 343 600 - 3 899 076 = 19 444 524

转股时：债券面值 200 000 000 和利息调整余额 19 444 524 都要全额转出

题目已知“债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转换的股份数“，那么转股数应该等于(200 000 000 + 12 000 000) 10 = 21 200 000股。

所以股本面值就是21 200 000

然后应付利息也就不付了 所以 12 000 000应付利息也要从借方转出

别忘了当时债券买的时候还有个权益成分公允价值 这个也要转出

所以就有了借方的 其他资本公积 23 343 600

现在把分录写一下

借：应付债券——可转换公司债券（面值） 200 000 000借：应付利息——可转换公司债券利息 12 000 000

借：资本公积——其他资本公积 23 343 600贷：股本 21 200 000贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整） 19 444 524

看了一下还不平，轧差数挤到股本溢价 就有了：贷：资本公积——股本溢价 194 699 076

扩展资料：

应付债券

应付债券是指企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息，它是企业筹集长期资金的一种重要方式。企业发行债券的价格受同期银行存款利率的影响较大，一般情况下，企业可以按面值发行、溢价发行和折价发行债券。

债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”、“应计利息”等明细科目，核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。

企业按面值发行债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债券票面金额，贷记“应付债券——面值”科目；存在差额的，还应借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

参考资料：百度百科-应付债券

发行时：可转换公司债券负债成份的公允价值为：（本金和利息的现金流折现）200 000 000×0.6499+200 000 000×6%×3.8897=176 656 400（元）可转债的面值是 200 000 000那么负债成分的利息调整就是 面值 - 公允价值 = 200 000 000-176 656 400=23 343 600（元）发行可转债收到的价款是200 000 000，包括了权益成分和负债成分所以可转债的权益成分公允价值是收到的价款-负债成分的公允价值200 000 000-176 656 400=23 343 600（元）===================================================确认利息费用要按负债成分的摊余成本×实际利率=176 656 400 * 9% = 15 899 076应付债券利息=债券面值×票面利率=200 000 000 × 6% = 12 000 000差额计入利息调整 = 15 899 076 - 12 000 000 = 3 899 076做完这步此时利息调整科目余额=23 343 600 - 3 899 076 = 19 444 524===================================================转股时：债券面值 200 000 000 和利息调整余额19 444 524 都要全额转出题目已知“债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转换的股份数“，那么转股数应该等于(200 000 000 + 12 000 000) 10 = 21 200 000股所以股本面值就是21 200 000然后应付利息也就不付了 所以 12 000 000应付利息也要从借方转出别忘了当时债券买的时候还有个权益成分公允价值 这个也要转出所以就有了借方的 其他资本公积 23 343 600现在把分录写一下借：应付债券——可转换公司债券（面值） 200 000 000借：应付利息——可转换公司债券利息12 000 000借：资本公积——其他资本公积23 343 600贷：股本21 200 000贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整）19 444 524看了一下还不平，轧差数挤到股本溢价 就有了：贷：资本公积——股本溢价194 699 076

确认负债是否完整是主要目标，企业有时会故意少计负债，