税务师实务真题及答案解析

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多选题

1.下列关于企业所得税税前扣除项目及其标准的表述中，正确的有()。

A.企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可以按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按规定在所得税前扣除

B.企业为投资者或职工支付的商业保险费，不超过工资、薪金总额5%的部分准予扣除

C.对化妆品制造企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除

D.烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除

E.财产保险企业2018年发生的与企业生产经营有关的手续费及佣金支出，按当年全部保费收入扣除煺保金等后余额的15%(含本数)计算限额在税前扣除

2.下列关于手续费及佣金支出的相关税务处理的表述中，符合企业所得税相关规定的有()。

A.企业以转账方式支付的手续费及佣金不得在企业所得税前扣除

B.电信企业在发展客户、拓展业务等过程中，需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除

C.企业支付给个人的手续费及佣金不得在企业所得税前扣除

D.企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用

E.从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业，其为取得该类收入而实际发生的营业成本(包括手续费及佣金支出)，准予在企业所得税前据实扣除

3.下列固定资产中，不得计算折旧在企业所得税前扣除的有()。

A.未投入使用的仓库

B.以融资租赁方式租入的固定资产

C.单独估价作为固定资产入账的土地

D.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产

E.以经营租赁方式租出的固定资产

4.企业发生的下列资产损失中，应采用清单申报的方式向税务机关申报在企业所得税前扣除的有()。

A.企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售固定资产的损失

B.企业生产性生物资产超过使用年限而正常死亡发生的资产损失

C.企业因自然灾害导致的库存商品毁损的损失

D.企业通过证券市场按照市场价买卖股票发生的损失

E.制造企业因管理不善导致的塬材料丢失的损失

5.下列关于企业资产损失在企业所得税税前扣除的说法中，正确的有()。

A.企业以前年度发生的实际资产损失未能在当年企业所得税前扣除的，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过3年

B.企业在计算企业所得税应纳税所得额时已经扣除的资产损失，在以后纳税年度全部或者部分收回时，其收回部分应当作为收入计入收回当期的应纳税所得额

C.企业境内、境外营业机构发生的资产损失应分开核算，对境外营业机构由于发生资产损失而产生的亏损，不得在计算境内应纳税所得额时扣除

D.总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以专项申报的形式向当地主管税务机关进行申报

E.企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除

【参考答案及解析】

1.【答案】ADE。解析：选项B：企业为投资者或职工支付的商业保险费，不得在所得税前扣除;选项C：对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入30%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

2.【答案】BDE。解析：选项A：除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除;以转账方式支付的手续费及佣金，可以按照规定在企业所得税前扣除。选项C：企业支付给个人的手续费及佣金支出，符合规定的，是可以在企业所得税前扣除的。

3.【答案】CD。解析：选项A：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产是不得计算折旧在税前扣除的;选项B：以融资租赁方式租出的固定资产不得计算折旧在税前扣除;选项E：以经营租赁方式租入的固定资产不得计算折旧在税前扣除。

4.【答案】ABD。解析：下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：

(1)企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失;

(2)企业各项存货发生的正常损耗;

(3)企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失;

(4)企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失;

(5)企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。

除上述以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。

5.【答案】BCE。解析：选项A：企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照规定向税务机关说明并进行专项申报扣除;其中属于实际资产损失的，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过5年。选项D：总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报。

1.某金融机构2009年发生下列业务：与某商场签订一年期流动资金周转性借款合同，合同规定，个年度内的最高借款限额为每次100万元，当年实际发生借款业务5次，累计借款额400万元，但每次借款额均在限额以内;与某企业签订融资租赁合同，金额1000万元;与某银行共同承担贷款业务，与甲企业签订总额为5000万元的贷款合同，其中本机构承担40%的份额。该金融机构2009年应缴纳印花税()元。【答案】A【解析】借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年(期)签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还。为避免加重借贷双方的负担，对这类合同只以其规定的最高额为计税依据。在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花;融资租赁合同按照借款合同税目贴花;共同承担贷款业务，按各自的借款金额计税贴花该金融机构2009年应缴纳印花税=1000000׉+10000000׉+50000000×40%׉=1550(元)2.某企业拥有房产原值1000万元，2005年7月1日将其中的30%用于对外投资，不承担生产经营风险，投资期限3年，当年取得固定利润分红20万元;2005年9月1日将其中10%按政府规定价格租给本企业职工居住，每月取得租金5万元，其余房产自用。已知当地政府规定的扣除比例为20%，该企业2005年度应缴纳房产税()元。【答案】A【解析】对以房产投资，收取固定收入，不承担联营风险的，实际是以联营名义取得房产租金，由出租方按租金收入计算缴纳房产税;企业按政府规定价格出租的单位自有住房，暂免征收房产税。该企业2005年度应缴纳房产税=1000×60%×(1-20%)×[1000×30%×(1-20%)××6÷12+20×12%]+1000×10%×(1-20%)××8÷12=(万元)=102400(元)3.下列关于房产税纳税人的说法中，错误的是()。A.产权属于国家所有的，由经营管理单位纳税B.产权所有人不在房屋所在地的，由房产代管人或者使用人纳税C.外商投资企业是房产税的纳税人D.纳税单位无租使用免税单位房产，不需要缴纳房产税【答案】D【解析】纳税单位无租使用免税单位房产，应由使用人代为缴纳房产税。4.某货运公司2009年拥有载货汽车25辆、挂车10辆，自重吨位均为20吨;3辆四门六座客货两用车，自重吨位为3吨;小轿车2辆。该公司所在省规定载货汽车年纳税额每吨30元，11座以下乘人汽车年纳税额每辆120元。该公司2009年应缴车船税()元。B. 21510【答案】B【解析】载货汽车的计税依据是自重吨位。挂车和客货两用汽车按照载货汽车的计税单位和税额标准计征车船税。应缴车船税=25x20x30+10x20x30+3x3x30+2×120=21510(元)5. 对自重尾数吨的载货车辆，按( )计税。吨吨吨D.免税【答案】C【解析】按照车船税规定，车辆自重尾数在吨以下(含吨)的，按照吨计算;超过吨的，按照1吨计算。6.关于契税的计税依据，下列说法正确的是()。A.以协议方式出让土地使用权的，以成交价格作为计税依据B.土地使用权相交换的，以交换的土地使用权的价格作为计税依据C.以竞价方式出让土地使用权的，以不包括各种补偿费用的竞价成交价格为计税依据D.已购公有住房经补缴土地出让金拥有完全产权的，以补缴的土地出让金为计税依据【答案】A【解析】土地使用权相交换的，其计税依据是所交换的土地使用权、房屋的价格差额;以竞价方式出让的，其契税价税价格，一般应确定为竞价的成交价格，土地出让金、市政建设配套费以及各种补偿费用应包括在内;已购公有住房补缴土地出让金和其他出让费用称为完全产权住房的，免征土地权属转移的契税。7.甲企业因经营需要，将市内某处空置厂房与乙企业的某土地使用权交换，由乙企业支付价款差额100万元;甲企业还接受丙企业以房产进行的投资，丙企业投资入股的房产市场价值为300万元。甲企业应缴纳契税()万元。(契税税率为4%)【答案】C【解析】甲企业应缴纳契税=300×4%=12(万元)年度甲企业与乙企业共同使用面积为8000平方米的土地，该土地上共有建筑物15000平方米，甲企业使用其中的45，乙企业使用其中的15。除此之外，经有关部门批准，乙企业在2005年1月份新征用耕地6000平方米。甲乙企业共同使用土地所处地段的年税额为，4元平方米，乙企业新征土地所处地段的年税额为2元平方米。2005年度缴纳城镇土地使用税的情况是()。A.甲企业纳税25600元，乙企业纳税18400元B.甲企业纳税25600元，乙企业纳税6400元C.甲企业纳税48000元，乙企业纳税24002元D.甲企业纳税48000元，乙企业纳税12000元【答案】B【解析】土地使用权由几方共有的，由共有各方按照各自实际使用的土地面积占总面积的比例，分别计算缴纳土地使用税;纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满一年时开始缴纳城镇土地使用税。甲企业应缴纳土地使用税=8000×4÷5×4=25600(元)乙企业应缴纳土地使用税=8000×1÷5×4=6400(元)9.甲企业与乙企业按3∶1的.占用比例共用一块土地，该土地面积3000平方米，该土地所属地区城镇土地使用税每平方米年税额3元，该地区规定城镇土地使用税每年5月、10月两次缴纳，甲公司上半年缴纳的城镇土地使用税( )。元元元元【答案】D【解析】该公司按实际占用土地面积计算城镇土地使用税。甲公司占用面积=3000×3(3+1)=2250平方米;还有一个考点就是城镇土地使用税按年计算、分期缴纳，按题目上分两次缴纳的条件，甲公司上半年应纳城镇土地使用税=2250×3×12=3375(元)。10.获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部门的通知之日起( )内缴纳耕地占用税。日日C.一个月日【答案】B【解析】获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部门的通知之日起30日内缴纳耕地占用税。11. 下列固定资产不得计算折旧扣除的是( )A.单独估价作为固定资产入账的土地B.未投入使用的机器设备C.以经营租赁方式租出的固定资产D.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产答案：A, B, D解析：ABD均为税法规定不得提取折旧的固定资产;C作为租出方，是资产的所有者，可提折旧。12. 下列各项中，不属于企业所得税工资、薪金支出范围的有()。A.为雇员支付集资分红的支出B.为雇员年终加薪的支出C.按规定为雇员交纳社会保险的支出D.为雇员提供的劳动保护费支出答案：A, C, D解析：年终加薪属于工资薪金性质的支出;A、C、D都不属于企业工资薪金支出的范围。13. 下列项目中，符合关联企业认定标准的有( )。A.直接或间接地同为第三者拥有或控制B.经常发生购销业务的企业和单位C.在资金方面存在直接和间接的拥有或控制D.在经营方面存在直接或间接拥有或控制答案：A, C, D解析：在资金、经营、购销等方面，存在直接或间接的拥有或控制关系;直接或间接地同为第三者所拥有或控制;其他在利益上相关联的关系等，均属于关联企业。本题中所谓经常发生购销业务的企业和单位，并不一定是关联企业。14.企业发生的下列保险费用，准予在企业所得税税前扣除的有()。A.纳税人按规定上交劳动保险部门的职工养老保险和待业保险B.纳税人参加财产保险、运输保险，按照规定交纳的保险费用C.纳税人为其投资者向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险D.纳税人为其雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险E.纳税人按国家规定为特殊工种职工按规定支付的法定人身安全保险费【答案】ABE【解析】纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险，以及在基本保障以外为雇员投保的补充保险，不得扣除。15. 以下使用25%税率的企业有( )。A.在中国境内的居民企业B.在中国境内设有机构场所，且所得与机构场所有关联的非居民企业C.在中国境内设有机构场所，但所得与机构场所没有实际联系的非居民企业D.在中国境内未设立机构场所的非居民企业【答案】AB16. 根据企业所得税法规定，下列关于收入确认的说法中，正确的有( )。A.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入B.销售商品采取预收款方式的，在收到款项时确认收入C.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销货款时确认收入D.为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入【答案】AD【解析】销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入;销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。17. 根据企业所得税法的规定，下列支出可以在计算应纳税所得额时扣除的有( )。A.企业为投资者支付的商业家庭财产保险费B.企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护的专项资金C.企业发生的合理的劳动保护支出D.企业之间支付的管理费【答案】BC18. 在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列所得，应按收入全额计算征收企业所得税的有( )A.股息B.转让财产所得C.租金D.特许权使用费【答案】ACD19. 下列属于税法中所说的在中国境内从事生产经营活动的机构、场所范围的是( )A.办事机构B.修理作业的场所C.营业代理人D.提供劳务的场所【答案】ABCD20. 下列减免税说法正确的是( )。A.国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税B.企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税额时减计收入C.企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税所得额中抵免;当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。D.小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税E.创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的，不得结转。【答案】AD【解析】企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。