非正常损失会计

借: 营业外支出或管理费用贷：应交税费—应交增值税-进行税额转出

在日常的会计工作中，对于非正常损失的认定，决定了是否需要对外购的货物或服务进行进项税额转出。现在，让我们一起看一下税法是如何规定的：《中华人民共和国增值税条例暂行条例实施细则》第二十四条规定，条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。删除了原来的自然灾害造成的损失。也就是说由于风、雨、雷、电等不可抗力，造成的损失，由于与企业管理不善无关，现界定为企业在生产、经营过程中的正常损失，无需做进项税额转出。营改增后《财政部、国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号）财税[2013]37号文）中对非正常损失的解释是：“是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物”，加入了被执法部门依法没收或强令自行销毁的货物。这些货物的违法成本承担的进项税额，不允许抵扣销售税额。也相应的提示企业要加强安全生产，守法经营。增值税暂行条例及营改增的文件规定：“非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务”及“非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或交通运输业服务”不得从销项税额中抵扣,须做“进项税额转出”处理。某企业2104年由于未采取有效的安全措施，导致原材料被盗30千克。其中每千克进价200元，本批次货物共进货1200千克，支付运费1000元。原材料及运费均取得增值税专用发票和交通运输业增值税专用发票。该企业由于管理不善，造成的原材料被盗，属于非正常损失，须做进项税额转出。进项税额转出包括原材料负担的进项税及运费部分负担的进项税，其中原材料负担的进项税额为200*30*17%=340元，运费部分负担的进项税额为1000*11%*301200=2.75元。发生时会计处理为：借：待处理财产损益--待处理流动资产损益6342.75贷：原材料6000应交税费-应交增值税（进项税额转出）342.75月末根据处理结果，将待处理财产损溢结转到相应科目即可。借：管理费用（其他应收款等）6342.75 贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损益 6342.75

1、结转非正常损失的原材料成本及进项税：借：待处理财产损益 贷：原材料 应缴税金——应缴增值税——进项税额转出2、将待处理财产损益的金额扣除责任人的赔偿后转入管理费用或营业外支出（管理上的失误造成的转入管理费用，火灾等自然灾害造成的转入营业外支出）借：管理费用或营业外支出其他应收款——某某 贷：待处理财产损益

对于存货损失的处理，会计监管:预期存货可能遭受损失或市场价格的损失，在会计历史上“谨慎”，企业在最后对存货进行减记，但是税法将不予批准。对于正常的股票损失，会计处理相当于税法，直接从今年的利润中扣除;存货异常损失有两个主要原因:(1)自然灾害损失;(二)因管理不善造成的盗窃、霉变、变质所造成的损失。前者在扣除保险公司赔偿后的“非营业费用”中，扣除相关责任人的赔偿后，计入“行政费用”。但是“自然灾害损失”必须是“不可知、不可控制和后来的证据”的损失。对于无法解释的损失，只能归因于“管理不增值税:按照增值税规定，不得从生产税额中扣除企业非正常损失的货物。在非正常损失发生前，如果企业有增值税抵扣货物的实际抵扣，应在货物的流通中出现异常损失，将是货物的进项税额转移。由于“管理”所造成的“管理费用”所包括的“管理费用”中所含的所得税的处理，由于属于责任管理单位的原因，不可能是国家的税收损失、部分损失，因此不能在税前扣除;对于自然灾害所造成的损失，并不是企业的主观原因，根据国水发[1997]不。190文档,纳税人在一个纳税年度生产经营过程中发生的固定资产、流动资产损失、损坏或报废净损失,坏账损失,自然灾害等人力不可抗拒的因素,非常产生的损失由税务机关审批,批准后在缴纳企业所得税前扣除。它应该在税前扣除。也就是说，“管理费”在股票非正常损失中，而不是税前扣除，应使增税，以及“非经营性支出”的损失，可以在税前扣除，而不是作为税收调整。负责库存损失。善”，并包括在“非营业费用”中。

对非正常损失存货进行账务处理，关键是正确计算其涉及的不得从销项税额中抵扣的进项税额。按所涉及的进项税额的计算方式不同，非正常损失存货可分解为三种典型情况：不含运费的原材料、含运费的原材料及产成品、半成品。企业非正常损失存货，有时是上述一种情况，有时是几种情况的组合。因此，只要对上述三种典型情况的账务处理明确，在对各种形式的非正常损失存货进行账务处理时，就能符合税法和企业会计制度的规定。下面举例说明按照《增值税暂行条例》规定，非正常损失原材料应作进项税额转出。按《企业财产损失所得税前扣除管理办法》规定，盘亏的存货，扣除责任人赔偿后的余额部分，经税务机关审批认定为财产损失，允许在所得税前扣除。按照企业会计制度规定，增值税一般纳税人购进的货物发生非正常损失，涉及的增值税进项税额应转入“待处理财产损益———待处理流动资产损益”账户一并处理。属于收发计量差错和管理不善等原因造成的存货短缺，在扣除保险赔偿和过失人的赔偿后，将净损失计入管理费用。借：待处理财产损益——待处理流动资产损益贷：原材料应交税费——应交增值税(进项税额转出)借：管理费用7360其他应收款2000贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益9360。按《企业财产损失所得税前扣除管理办法》规定，对被盗的存货，其账面价值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分，经税务机关审批，在申报企业所得税时扣除。